淺談小型微利企業(yè)如何選擇合理避稅

 一、新舊稅法對小型微利企業(yè)稅收比較
由于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）與原《企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱舊稅法）相比之下變動(dòng)較大。
新稅法規(guī)定，“企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。舊稅法規(guī)定，“納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%”，并且財(cái)稅字[1994]009號(hào)也明確規(guī)定，“關(guān)于兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅”。我們看到，新稅法將微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，通稱小型微利企業(yè)。通過合理的假設(shè)條件，利用稅率變化預(yù)算企業(yè)稅后最佳利潤，為今后的稅收籌劃提供參考依據(jù)還是很有必要的。
二、舊稅法下小型微利企業(yè)所得稅的兩道坎
4.年應(yīng)稅所得額介于10.0001萬元～10.8955萬元之間的企業(yè)：同樣也是如此，稅后利潤為（10.0001～10.8955）×（1-33%）=（6.700067萬元～7.299985萬元）<7.3萬元，其稅后利潤要小于應(yīng)稅所得額為10萬元的企業(yè)。
5.年應(yīng)稅所得額大于10.8955萬元的企業(yè)：稅后利潤大于7.3萬元，也是處于最佳狀態(tài)。
以上分析說明，舊稅法雖然對微利企業(yè)（年應(yīng)稅所得額不高于10萬元）規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，但當(dāng)年應(yīng)納稅所得額介于3.0001萬元～3.3698萬元或10.0001萬元～10.8955萬元之間時(shí)，它們的稅后利潤與年應(yīng)納稅所得額為3萬元或10萬元時(shí)相比不增反降?？梢哉f，企業(yè)只有跳躍式的避開這“兩道坎”，才有可能取得稅后的更大利潤。
因此，在舊稅法優(yōu)惠稅率條件下，從鼓勵(lì)微利企業(yè)的發(fā)展角度看，優(yōu)惠范圍內(nèi)也有相對的“不優(yōu)惠”。
三、用新舊稅法的稅率，分析小型微利企業(yè)稅后利潤的微妙變化
假設(shè)甲、乙、丙三家企業(yè)，2006年度應(yīng)納稅所得額分別為3萬元、10萬元、35萬元。
按舊稅法的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額為：甲企業(yè)：3×18%=0.54萬元；乙企業(yè)：10×27%=2.7萬元；丙企業(yè)：35×33%=11.55萬元。
按2008年實(shí)施的新稅法的稅率測算，甲、乙假如被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為“小型微利企業(yè)”。其應(yīng)納稅額為：甲企業(yè)：3×20%=0.6萬元；乙企業(yè)：10×20%=2萬元；丙企業(yè)：35×25%=8.75萬元。
綜上分析，盈利最小的甲企業(yè)在新稅法中，無論是否被確定為小型微利企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額均較就稅法有所增加，分別增長了38.89%和11.11%；可是，乙企業(yè)無論是否確定為小型微利企業(yè)，其應(yīng)納稅額較以前都呈現(xiàn)減少狀態(tài)，如果被確定為小型微利企業(yè)，其減少幅度更加可觀，減少率差為18.52個(gè)百分點(diǎn)（25.93%-7.41%）；對不符合小型微利條件的丙企業(yè)新稅法繳納企業(yè)所得稅較舊稅法減少了24.24個(gè)百分點(diǎn)。
以此得出，合并后的新稅法雖然給小型微利企業(yè)加大了稅收優(yōu)惠，但對于年應(yīng)稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)較以前加重了稅收負(fù)擔(dān)；而介于年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢，少了24.59個(gè)百分點(diǎn)（32～7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。
四、結(jié)論
微利企業(yè)按照新稅法的符合條件，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請爭取確認(rèn)為“小型微利企業(yè)”，可創(chuàng)造比一般企業(yè)所得稅率低5個(gè)百分點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。
通過上面分析，考慮國情，國家對小型微利企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上是積極扶持的，但通過從新舊所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率上可以看出，扶持力度正在與一般企業(yè)逐漸縮小，如舊稅率的18%與新稅率的20%已經(jīng)取締。因此今后小型微利企業(yè)只有加速發(fā)展自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才是應(yīng)對稅收政策變化、著力籌劃最佳優(yōu)惠的方向。
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