福利企業(yè)納稅籌劃問題與對策

一、福利企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）誤把偷稅當策劃

有些福利企業(yè)對納稅籌劃的概念理解錯誤，認為繳納的稅款最終會全部或者部分退回，為了減少工作量就不入賬或者推遲入賬了。主要現象是：①不按照規(guī)定時限抵扣進項稅額。因殘疾人退稅有限額且企業(yè)各月生產水平不穩(wěn)定，為充分享受稅收優(yōu)惠，有的企業(yè)根據本月的退稅額度自行決定本月的進項稅額，若本月銷售收入不高未能達到最高的退稅額度，則將增值稅專用發(fā)票的進項稅額推遲至下月進行認證。②不按照規(guī)定確認收入。從事汽車銷售的福利企業(yè)特別是4S店，一般都與銀行、保險公司或擔保公司合作，向客戶提供汽車按揭、保險和其他代辦服務業(yè)務，企業(yè)錯誤理解即征即退的程序麻煩，干脆收入不入賬。

（二）不能正確分析成本與效益

有些福利企業(yè)對納稅籌劃問題分析簡單，不能夠綜合平衡。主要表現是：①企業(yè)為最大程度享受稅收優(yōu)惠政策，對于希望入職的殘疾職工未進行篩選，增加了工資福利支出及行政管理費用，沒有在付出成本和獲得稅收收益之間尋求平衡點。②企業(yè)缺乏對安置殘疾人現狀的統(tǒng)籌分析，不能找出平衡點進行生產經營安排。從經濟學角度分析，企業(yè)殘疾人比例達到一定程度時，再增加人數會造成企業(yè)生產效率下降[2]。某企業(yè)2011年9月利潤總額為-233827.67元，利潤下滑且是負數引發(fā)了財務人員的重視，分析成本上升的原因，職工薪酬的提高是主要因素。企業(yè)9月份實現并返還增值稅191862.41元，按照當地稅務機關每位殘疾人2916.67元/人的退稅額度，9月份企業(yè)實際安置殘疾職工80人，應享受增值稅退稅限額為233333.6元，未實現退稅額約為4.2萬元。綜合分析后發(fā)現該企業(yè)2011年度未有一個月達到退稅限額。

（三）忽視事前管理的籌劃特點

稅收籌劃一般應在應稅行為發(fā)生之前進行規(guī)劃、設計和安排，這樣可以事先測算出納稅籌劃的效果，因而具有一定的超前性。有的福利企業(yè)納稅籌劃存在著滯后性和一次性等問題。主要表現是：①財務部門與其他部門不能夠協(xié)同處理財務關系。銷售部門簽訂合同時財務人員沒有參與，結算方式、交貨時間等全部確定了，并且合同也如實履行后，憑證傳遞到財務籌劃工作才開始。這樣貽誤了主動籌劃的最佳時機，形成了在稅款計算和繳納環(huán)節(jié)被動行為[3]。②企業(yè)財務分工不明確，沒有全面預算過程，財務人員平時只根據已經發(fā)生的業(yè)務進行基本的記賬工作，遇到享受優(yōu)惠政策問題就一事論一事，沒有事前納稅籌劃的意識。

（四）缺乏專業(yè)能力強的籌劃人員

企業(yè)順利進行納稅籌劃需要具備主觀動因和客觀條件，就福利企業(yè)主觀因素而言，目前最大的問題是財務人員綜合素質較低。主要表現是：①不能用對稅收的一般政策。企業(yè)所得稅法對于業(yè)務招待費的稅前扣除規(guī)定為按發(fā)生額60%的比例且最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除。部分企業(yè)財務人員因為計算麻煩的原因而依然按照原內資企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照當年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除。②不能用足稅收優(yōu)惠政策。部分企業(yè)財務人員對稅收優(yōu)惠政策的學習不認真、對稅收優(yōu)惠政策的把握不準確、對稅收條文的明確規(guī)定不夠重視，導致企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策。企業(yè)的財務人員沒有認真學習修改后的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，有的企業(yè)沒有按月足額為殘疾職工繳納基本社會保險，有的企業(yè)雖通過銀行等金融機構向殘疾職工支付了工資，但略低于規(guī)定的標準，致使企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。

三、對策建議

（一）樹立正確納稅籌劃意識

第一，樹立納稅籌劃的合法意識。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點[4]。福利企業(yè)的財務人員應該在進行納稅籌劃前認真學習稅法相關規(guī)定與政策，劃清納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，在合法、合理的前提下進行納稅籌劃，以求最大程度降低企業(yè)稅負。

第二，樹立納稅籌劃的整體意識。納稅籌劃的根本目的是稅后財務利益最大化,而不僅僅是企業(yè)稅負的最低化。一種稅負的減少，可能會帶來另一種稅負的增加，因此企業(yè)在進行納稅籌劃時，應事前綜合了解該企業(yè)的納稅現狀，分析各稅種間的關聯(lián)關系，趨利避害，綜合決策，從整體角度進行納稅籌劃，以實現企業(yè)價值最大化的財務目的。

第三，樹立納稅籌劃的超前意識。從企業(yè)領導人到財務人員到其他工作人員都應該樹立事先籌劃的意識，即在應稅行為產生環(huán)節(jié)時就事先做出籌劃,在經濟業(yè)務發(fā)生之前, 準確把握從事的業(yè)務過程和環(huán)節(jié), 對投資、理財、經營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。通過方案優(yōu)劣的比較,選擇最能夠降低稅務成本，提高經濟增加值的方案。

第四，樹立納稅籌劃的保護意識。福利企業(yè)為了更好地實現自我保護，需要增強法治觀念、熟練掌握稅收法律和法規(guī)、熟練掌握有關的會計處理和納稅籌劃技巧。

（二）規(guī)范內部納稅籌劃管理

第一，成立專門的納稅籌劃部門，設立納稅會計崗位，培養(yǎng)專業(yè)的納稅籌劃人員。財務分工明確且財務人員專業(yè)化，是科學納稅籌劃的基礎。可考慮改變財務會計兼任辦稅人員的做法，增設納稅會計崗位，專門負責企業(yè)的納稅、退稅及減免稅相關事項。招聘納稅會計人員應具有扎實的會計專業(yè)功底，精通國家的稅收及稅收相關法律，并且有能力盡快熟悉企業(yè)自身的經營狀況，為企業(yè)的納稅籌劃進行準確的定位。

第二，聘請專業(yè)律師人員擔任企業(yè)法律顧問，指導企業(yè)納稅籌劃行為在法律允許的范圍內進行。法律顧問每隔一定時間對企業(yè)的財務活動及生產經營各項活動進行檢查分析，確保企業(yè)的日常經營均在法律允許的范圍內進行。法律顧問定期對企業(yè)人員進行法律知識培訓，有利于提高企業(yè)員工的整體素質水平，加強其對自身的約束性。另外，家族式福利企業(yè)的現狀使得財會人員難以參與企業(yè)的高層決策，而企業(yè)的領導者雖具有最高決策權，但由于對會計、稅法的了解有限，領導者與財務人員之間沒有辦法實現有效的溝通。聘請法律顧問有利于提高領導層的納稅籌劃意識和水平。

第三，制定合理的納稅籌劃草案，時刻對公司的生產經營活動進行納稅分析。財務人員及相關決策者應研讀稅收優(yōu)惠政策，正確分析企業(yè)可享受優(yōu)惠的可行性，選擇合理節(jié)稅的各種手段和方法。

（三）用足流轉稅優(yōu)惠政策

第一，福利企業(yè)只要安置殘疾人就可以得到增值稅的退還或營業(yè)稅的減征，退還或者減征當地政府制定的最低工資標準的6倍，限額為每年3.5萬元/殘疾人。

第二，福利企業(yè)符合條件并按月向主管國稅機關申報就可以得到退還的增值稅，若是本月已經上交的增值稅額不足退還的，可以從本年度內以前月份已經上交的增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的還可以結轉到本年度內以后月份退還。另外，福利企業(yè)涉及營業(yè)稅的減征，同樣應按月向主管國稅機關申報，享受減征政策，本月應繳營業(yè)稅不足以減征的，可結轉到本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已經上交的營業(yè)稅中退還[5]。

福利企業(yè)流轉稅優(yōu)惠政策的適用條件是：①增值稅的條件是福利企業(yè)應屬于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位。②營業(yè)稅優(yōu)惠政策的適用范圍是服務業(yè)（廣告業(yè)除外），并且其取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位。③福利企業(yè)應分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或者營業(yè)收入。④對于既符合增值稅退還條件又滿足營業(yè)稅減征要求的福利企業(yè)，企業(yè)有選擇權，但是企業(yè)一經選定即在一個會計年度內不得變更。⑤對于既符合促進殘疾人就業(yè)政策，又滿足下崗再就業(yè)和軍轉干部等促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)，企業(yè)應充分論證各個方案，選擇最適用且最優(yōu)惠的政策，因為國家相關法律不允許累加享受優(yōu)惠政策。

（四）用足企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

第一，福利企業(yè)計算應納稅所得額時除據實扣除職工工資外，還可以加計扣除100%。即福利企業(yè)發(fā)放職工工資10萬元，在計算應納稅所得額時可以扣除20萬元。企業(yè)實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。

第二，福利企業(yè)可以享受國家給與一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

第三，福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入和營業(yè)稅減稅收入均免征企業(yè)所得稅。

（五）與有關部門保持良好溝通

福利企業(yè)申請減免稅需要民政部門的書面認定意見、銀行部門的職工工資付訖單等手續(xù)，并且按月申請和審核，因此，企業(yè)財務人員在日常工作交流中應注意和相關部門加強溝通，多了解相關的條件、手續(xù)，并牢記辦理的時間及程序。另外，由于稅收籌劃具有極強的專業(yè)性,加之現行稅收法律、法規(guī)、政策不斷完善和調整，企業(yè)財務人員極易發(fā)生遺漏或混淆。因此,為避免納稅籌劃工作失誤,減少損失,企業(yè)應就籌劃方案、籌劃實施及時與當地稅務部門進行溝通。

總之，福利企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，既承擔了社會責任，又可以借助國家的稅收優(yōu)惠政策取得相應的退稅收益。國之稅收，民惟邦本。黨的“十七大”指出，“發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享”。改善民生已成為黨和國家的一項重要任務。因此，福利企業(yè)未來享受優(yōu)惠政策的空間更大，由此，幫助福利企業(yè)做好納稅籌劃，降低其風險與成本意義重大。

參考文獻

[1]黃炎光，魯蘭桂.稅收與民生[M].廣州：暨南大學出版社，2009，141.

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[3]譚小紅,郭紅杰.新政之下福利企業(yè)的發(fā)展對策[J].社會福利,2009,(05)：28.

[4]蓋地.稅務會計與稅務籌劃（第四版）[M].北京：中國人民大學出版社，2008.

[5]孫紅梅，劉學之.稅收優(yōu)惠政策指南[M].北京：清華大學出版社，2009，269-271.