注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究—議CPA誠(chéng)信危機(jī)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)發(fā)和建設(shè)，投資者越來(lái)越關(guān)注活躍經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上上市公司的會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為廣大的投資者提供寶貴的參考價(jià)值，毫無(wú)疑問(wèn)，誠(chéng)信問(wèn)題在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起到了關(guān)鍵性作用，本文從會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵出發(fā)，探討誠(chéng)信對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊性，分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，找到了誠(chéng)信缺失的具體表現(xiàn)及原因，提出了應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)的對(duì)策及建議。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所要求的職業(yè)道德會(huì)比一般的會(huì)計(jì)從業(yè)人員更加嚴(yán)格，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)行業(yè)的地位很高，一舉一動(dòng)都帶動(dòng)著該行業(yè)的發(fā)展，有著領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的作用。所以對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，我們更加不能松懈，要以最高的要求來(lái)束縛注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作為，因?yàn)樗麄兊难孕袝?huì)影響行業(yè)的氛圍，必須給其他相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立榜樣，要以公眾的利益為基礎(chǔ)，做好自己的本職工作，不應(yīng)當(dāng)謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

2 CPA的誠(chéng)信內(nèi)涵

誠(chéng)信在我們的日常生活中，與他人的交流相處中，都起到了關(guān)鍵作用，而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員只要能夠發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)能力，實(shí)事求是，不捏造事實(shí)，按照獨(dú)立審計(jì)的原則執(zhí)業(yè)，就大大的減少了誠(chéng)信危機(jī)的發(fā)生。但在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，總是存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，對(duì)社會(huì)造成了嚴(yán)重的危害。誠(chéng)信在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中扮演著重要的角色，倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠做到絕對(duì)的誠(chéng)信，這不僅是個(gè)人道德的誠(chéng)信，而是對(duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)人民大眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著重要的責(zé)任與義務(wù)，由此也得出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的內(nèi)涵，即，充分利用自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，本著客觀(guān)、公正、獨(dú)立的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表有建設(shè)性的意見(jiàn)，出具具有公信力的報(bào)告。

3 誠(chéng)信在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊性

誠(chéng)信問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基石，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)忽略了誠(chéng)信，為了利益不考慮后果，面對(duì)外界的干涉和壓力進(jìn)而不能保持該有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，這對(duì)社會(huì)，對(duì)公眾以及相關(guān)利益人都產(chǎn)生了巨大的危害。因?yàn)樗婕暗牟皇莻€(gè)人誠(chéng)信問(wèn)題，而是個(gè)人的不誠(chéng)信導(dǎo)致危害到社會(huì)公眾的利益。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保持自身的獨(dú)立性，受到利益誘惑，背離基本的原則和個(gè)人的倫理道德，使得會(huì)計(jì)資料偏離實(shí)際，在對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)資料中，審計(jì)起到了很大的作用，因?yàn)橄嚓P(guān)利益人對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用，很大程度上是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)作為參考，所以說(shuō)這種微妙的利益相關(guān)，足以體現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信問(wèn)題的特殊性。

4 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展越發(fā)蓬勃，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象就越發(fā)嚴(yán)重，縱覽國(guó)內(nèi)外一連串的會(huì)計(jì)造假事件，這無(wú)疑是對(duì)該行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題埋下了深深的問(wèn)號(hào)，也對(duì)該行業(yè)的可信性進(jìn)行了嚴(yán)重的抨擊。國(guó)內(nèi)的“銀廣夏事件”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)很明顯是一次驚天動(dòng)地的大事件，銀廣夏經(jīng)過(guò)偽造捏造商品買(mǎi)賣(mài)合同，在出口時(shí)偽造報(bào)告單，自己虛開(kāi)稅票發(fā)票，偽造不真實(shí)的文件，為其逃避稅務(wù)提供了便利的通道，該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)不真實(shí)，在1999年，該公司的虛增利潤(rùn)達(dá)到1.78億人民幣，在2000年，虛增的利潤(rùn)達(dá)到5.67億人民幣，銀廣夏的這種弄虛作假的膽識(shí)可以說(shuō)是達(dá)到了極致，而中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了使銀廣夏弄虛作假的行為瞞天過(guò)海，出具了嚴(yán)重與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，而最終的結(jié)果是，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨了破產(chǎn)倒閉，在審計(jì)報(bào)告上簽名的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)是也難脫責(zé)任，最后面臨了牢獄之災(zāi)，以悲劇收?qǐng)?。誠(chéng)信問(wèn)題在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越發(fā)泛濫，絕不僅僅以“銀廣夏事件”為終點(diǎn)，恐怕還會(huì)有更大乃至更多的類(lèi)似事件發(fā)生。

5 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信缺失的原因
5.1 誠(chéng)信缺失的內(nèi)因

通過(guò)這些事件的不斷曝光后，我們才不禁深思，是什么導(dǎo)致了CPA誠(chéng)信危機(jī)，缺乏誠(chéng)信的根源又什么？很多相關(guān)人士都進(jìn)行了分析，缺乏誠(chéng)信的原因體現(xiàn)在兩方面，一是內(nèi)因，二是外因。我們先來(lái)說(shuō)說(shuō)內(nèi)因，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，受到利益的驅(qū)使，無(wú)法保持頭腦清醒，沒(méi)有樹(shù)立正確的價(jià)值觀(guān)，秉著“一切向錢(qián)看”的價(jià)值導(dǎo)向，個(gè)人的道德敗壞，直接影響到整個(gè)行業(yè)的品質(zhì)。自身缺乏獨(dú)立性，容易被外界的利益所誘惑，無(wú)法做到審計(jì)獨(dú)立，影響了執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息失真，也是意料之中的事情。

5.2 誠(chéng)信缺失的外因

不僅個(gè)人的因素會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失誠(chéng)信，也存在諸多外因造成了誠(chéng)信缺失的危機(jī)。首先，委托人可能會(huì)提供不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告。其次，民事賠償體制不規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)成本較低，使得他們?cè)诶婷媲斑x擇鋌而走險(xiǎn)，因?yàn)樗麄兯@得的利益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出他違規(guī)所付出的代價(jià)，在很大程度上可以說(shuō)是一種動(dòng)力。再者，監(jiān)管制度存在瑕疵，相關(guān)的法律法規(guī)制度不健全。在現(xiàn)行的法律規(guī)章制度下，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信的行為處罰不夠嚴(yán)苛，經(jīng)濟(jì)方面的處罰較少，對(duì)于刑事處罰，也沒(méi)有明文規(guī)定，更多的是行政處罰等。最后，審計(jì)市場(chǎng)上充斥著許多不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)往往會(huì)導(dǎo)致所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不過(guò)關(guān)，影響整個(gè)行業(yè)的可信度。為了獲取更多的客源，采取壓價(jià)等手段，也有可能接受了一些客戶(hù)不合乎情理的要求等。

6 解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)的有效途徑

6.1 規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以面對(duì)誠(chéng)信危機(jī)，除了自身的原因，還存在諸多的外界因素導(dǎo)致該危機(jī)的爆發(fā)。所以，我們首當(dāng)其沖的是要重新塑造注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該行業(yè)的公信力，找回人民大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任。首要做的就是先規(guī)范該行業(yè)的市場(chǎng)制度，建立公司內(nèi)部的控制體系，建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化，培養(yǎng)誠(chéng)信的良好氣氛。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的作用下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，必須保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著健康的發(fā)展空間，因?yàn)閮烧呦⑾⑾嚓P(guān)，相互作用。

6.2 CPA行業(yè)誠(chéng)信制度的建設(shè)

成立會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所存在的問(wèn)題，加大監(jiān)督力度，把違反相關(guān)法律及丟失誠(chéng)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不良記錄記錄歸檔，也可以以此為依據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰執(zhí)業(yè)人員，用這些有必要的的機(jī)制來(lái)保全審計(jì)或被審計(jì)相關(guān)利益人的利益，要求審計(jì)人員獨(dú)立客觀(guān)的執(zhí)業(yè)，以配合外部的監(jiān)督，共同創(chuàng)造更好的工作氛圍，只有加強(qiáng)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量才能更上一層。

6.3 加強(qiáng)CPA從業(yè)人員的道德建設(shè)

在文化日益浮躁的社會(huì)中，各種思想，文化相互交錯(cuò)在一起。我們?cè)谧⒅刈?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的同時(shí)，還應(yīng)該更加注重其道德品質(zhì)的建設(shè)。二者相結(jié)合，共同促進(jìn)發(fā)展，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信道德建設(shè)。不僅如此，在對(duì)于即將從業(yè)的人員也應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，開(kāi)展誠(chéng)信問(wèn)題講座，給即將從業(yè)的人員給予警示，早早在他們心中樹(shù)立誠(chéng)信的重要性。

6.4 完善相關(guān)的法律法規(guī)

我們可以看出，市場(chǎng)上現(xiàn)有的幾部法律法規(guī)不夠完善，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信缺失的懲罰力度不夠，應(yīng)該加重懲罰，增加他們的違規(guī)成本，使得他們鋌而走險(xiǎn)獲取的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于他們違規(guī)所帶來(lái)的懲罰，執(zhí)法的相關(guān)部門(mén)也不能坐視這種現(xiàn)象的持續(xù)發(fā)生，而是應(yīng)該聯(lián)合社會(huì)公眾的力量，追究相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因不誠(chéng)信的問(wèn)題導(dǎo)致的后果，這樣就會(huì)有很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)望而卻步，不敢觸碰法律，自覺(jué)的去遵守相關(guān)的法律法規(guī)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展更加穩(wěn)定和健康。

7 結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持良好的職業(yè)道德，堅(jiān)定自身的執(zhí)業(yè)原則，充分發(fā)揮自己的主觀(guān)能動(dòng)性，不弄虛作假，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師弄虛作假，威脅到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，這使得該行業(yè)面臨了巨大的威脅，誠(chéng)信問(wèn)題已經(jīng)不僅僅是個(gè)人的誠(chéng)信問(wèn)題，而是對(duì)整個(gè)社會(huì)的責(zé)任，誠(chéng)信問(wèn)題已經(jīng)成為整個(gè)社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，公眾已經(jīng)對(duì)CPA出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠性產(chǎn)生了嚴(yán)重的質(zhì)疑。如果不采取手段，市場(chǎng)上很多的會(huì)計(jì)信息失真，最終將會(huì)導(dǎo)致國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)際偏離，損害國(guó)家及公眾的利益，加劇該危機(jī)的發(fā)生。

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