國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑探究　

一、引言及文獻(xiàn)綜述

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，其審計(jì)內(nèi)容受國(guó)家治理目標(biāo)的影響。黨的十八屆四中全會(huì)首次將審計(jì)監(jiān)督納入了黨和國(guó)家監(jiān)督的體系，同時(shí)明確指出要對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，2015年，國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》是對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋做了制度性的規(guī)定。作為新一輪的技術(shù)變革，大數(shù)據(jù)對(duì)人們的生產(chǎn)生活等各個(gè)方面都產(chǎn)生了影響，對(duì)審計(jì)領(lǐng)域也不例外，尤其在特殊的時(shí)代要求下，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用也開始不可或缺。

（一）大數(shù)據(jù)相關(guān)研究

隨著社會(huì)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的快速發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”逐漸走入人們的視野并且引起了巨大的關(guān)注，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）將大數(shù)據(jù)定義為滿足4V，即種類多、流量大、容量大、價(jià)值高的數(shù)據(jù)為大數(shù)據(jù)；麥肯錫則指出“大數(shù)據(jù)指的是大小超出常規(guī)的數(shù)據(jù)庫(kù)工具獲取、存儲(chǔ)、管理和分析能力的數(shù)據(jù)集。事實(shí)上，無論對(duì)于“大數(shù)據(jù)”做了何種定義，它都是一種數(shù)據(jù)的集合體，但是數(shù)據(jù)卻“大”到無法用常規(guī)的工具進(jìn)行提取和分析，同時(shí)，它也可以被視為是一種擁有海量數(shù)據(jù)并且變化速度極高的信息資產(chǎn)。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用給國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來了深刻的影響，審計(jì)也不例外。秦榮生（2014）介紹了云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)抽樣技術(shù)、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)證據(jù)搜集等技術(shù)和方法的影響。王雯婷等（2016）從開展審計(jì)的角度，分析了在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和完成階段應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云技術(shù)對(duì)審計(jì)思維模式以及審計(jì)方法的影響。此外，為了實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，楊愛梅（2015）從全面梳理審計(jì)計(jì)劃、有效整合審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)三個(gè)方面構(gòu)建了其實(shí)現(xiàn)途徑。

（二）國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)研究

國(guó)有資產(chǎn)體制的不斷變革，對(duì)國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響。國(guó)有企業(yè)利用國(guó)有資本進(jìn)行運(yùn)作，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)，實(shí)際上是對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)。在全面深化改革的背景下，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該要揭示國(guó)企改革的進(jìn)程中的深層次問題，從國(guó)企戰(zhàn)略定位的高度出發(fā)，促進(jìn)國(guó)企改革。此外，為深化國(guó)企審計(jì)，劉璇等人在2015年提出調(diào)整國(guó)企審計(jì)的宏觀審計(jì)目標(biāo)、改革國(guó)企審計(jì)的組織模式及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和模式、暢通國(guó)企審計(jì)成果利用渠道的深化對(duì)策。

國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容不僅包括對(duì)境內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)，還包括對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)，而針對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)存在著監(jiān)管立法滯后、審計(jì)監(jiān)督薄弱、監(jiān)督管理手段不力等問題，李海燕、李新凈、任雙梅（2010）提出加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)投資審計(jì)、安全審計(jì)、主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)行境外國(guó)有資產(chǎn)投資全過程跟蹤審計(jì)及境外國(guó)有資產(chǎn)網(wǎng)上審計(jì)等，加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督。王長(zhǎng)友、戚艷霞（2016）則依據(jù)國(guó)外國(guó)企審計(jì)的特點(diǎn)，借鑒其做法，提出完善我國(guó)國(guó)企審計(jì)法律法規(guī)制度、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、構(gòu)建國(guó)企審計(jì)類型體系、加大審計(jì)結(jié)果公告力度等建議，推動(dòng)國(guó)企審計(jì)的不斷完善。

（三）審計(jì)監(jiān)督全覆蓋相關(guān)研究

2015年11月27日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》等相關(guān)配套文件，明確要對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。劉振峰（2014）指出公共資金審計(jì)全覆蓋要處理好流量資金與存量資金審計(jì)、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)資源、審計(jì)重點(diǎn)和盲區(qū)的關(guān)系，并提出了相關(guān)對(duì)策；馬志娟、梁思源（2015）在大數(shù)據(jù)背景下，提出了政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑；李曉慧、金彪（2013）通過對(duì)中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及特征分析，提出了加大任中審計(jì)比重、加強(qiáng)權(quán)力制約、構(gòu)建科學(xué)的中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系等改進(jìn)建議；而歐陽沁（2015）通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力與經(jīng)濟(jì)責(zé)任特點(diǎn)的分析，指出當(dāng)前審計(jì)監(jiān)督存在的不足，提出基層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)途徑。

二、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋理論分析

（一）理論基礎(chǔ)——公共受托責(zé)任

國(guó)有資產(chǎn)是屬于國(guó)家所有的各種財(cái)產(chǎn)、物資、債權(quán)和其他權(quán)益，并在未來能為國(guó)家提供經(jīng)濟(jì)效益的所有資源的總和。國(guó)有企業(yè)代為管理這些公共資源，就承擔(dān)了報(bào)告管理這些資源的有關(guān)規(guī)劃、控制及財(cái)務(wù)結(jié)果的責(zé)任，即公共受托責(zé)任。然而，所有的受托責(zé)任中都不可避免地會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問題，公共受托責(zé)任亦是如此，人民不了解公共資源的真正使用情況，造成了委托方和受托方的利益不均衡。因此，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)就形成了一種自上而下的監(jiān)督，監(jiān)督國(guó)有企業(yè)受托履行管理責(zé)任的情況，檢查國(guó)有企業(yè)在對(duì)公共資源的管理過程中是否合法、合規(guī)，并產(chǎn)生了效益，這樣一來，不僅可以有效地消除委托方和受托方之間信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，而且還可以通過明確受托方管理責(zé)任來進(jìn)一步完善國(guó)家治理。

（二）國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的對(duì)象

我國(guó)實(shí)行公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)占據(jù)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位。但是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋不是只對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，還包括了對(duì)國(guó)資委和受托對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行的監(jiān)督。因此目前我國(guó)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的對(duì)象應(yīng)該包括：

1.國(guó)資委。國(guó)資委根據(jù)國(guó)務(wù)院授權(quán)，依據(jù)《公司法》等法律法規(guī)履行出資人職責(zé)，指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)的改革和重組，同時(shí)還監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，自身集管人、管事、管資產(chǎn)的權(quán)利為一體，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理起指導(dǎo)作用。

2.國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主流企業(yè)，受托管理國(guó)有資產(chǎn)，一方面要為社會(huì)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，另一方面也起著調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各方面的作用，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益“雙贏”的目標(biāo)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所。國(guó)家為了優(yōu)化配置審計(jì)資源，會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政策落實(shí)情況等方面的審計(jì)則由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)來開展，此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況就為國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)起到了輔助作用。

（三）國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)容

在明確了國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的對(duì)象后，其審計(jì)內(nèi)容也相應(yīng)地明晰起來，我國(guó)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋：

1.對(duì)國(guó)資委的監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)資委的審計(jì)，不能再只是簡(jiǎn)單的關(guān)注其財(cái)務(wù)收支情況，由于國(guó)資委權(quán)利和責(zé)任的特殊性，對(duì)國(guó)資委的監(jiān)督在進(jìn)行常規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)著力對(duì)其履行職責(zé)的有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，即對(duì)國(guó)資委履行資產(chǎn)收益權(quán)、重大決策權(quán)和選擇經(jīng)營(yíng)權(quán)情況進(jìn)行監(jiān)督，檢查其是否正確使用了國(guó)家賦予的各項(xiàng)權(quán)利，是否維護(hù)了所有者的利益，防止了資產(chǎn)流失，對(duì)其開展績(jī)效審計(jì)。

2.對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)。國(guó)資委在經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)將國(guó)有資產(chǎn)交由國(guó)有企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)不僅僅包括對(duì)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性的審計(jì)，重點(diǎn)還要對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與國(guó)資委之間簽訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，也就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

3.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)委托部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果會(huì)對(duì)政府審計(jì)的其他方面產(chǎn)生重要的影響，因此要加大對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)督，同時(shí)抽查其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所在揭露和查處財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)漏報(bào)的過程中是否存在與國(guó)有企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行聯(lián)合舞弊的行為，達(dá)到防范經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。

三、大數(shù)據(jù)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的影響

（一）發(fā)展機(jī)遇

1.方法的改進(jìn)

隨著“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”等的快速興起，被審計(jì)單位已從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)為了更為復(fù)雜和高效的信息系統(tǒng)，審計(jì)人員面臨的資料也開始變成更為模糊和海量的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬簿、文件等資料無法揭示深層次的問題，而且對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)偏重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。但是在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員不再是簡(jiǎn)單的關(guān)注數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系，而是更多地尋找數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，深度挖掘數(shù)據(jù)，并進(jìn)行多維度、多層次的分析，由事后的單一財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)常性的、實(shí)時(shí)的審計(jì)方式，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行了更為動(dòng)態(tài)的監(jiān)控。此外，利用大數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，可以融合多種監(jiān)督資源，達(dá)到資源信息的共同利用，在外部中介結(jié)構(gòu)輔助審計(jì)時(shí)，還可以提升審計(jì)的效率。

2.思路的創(chuàng)新

對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)，其中一個(gè)目標(biāo)就是要防止資產(chǎn)的流失。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員可以充分利用信息化的手段，緊跟信息流向，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的“去向”進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，重點(diǎn)審查。同時(shí)，在總體審計(jì)模式的應(yīng)用背景下，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，不僅要對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行調(diào)查，更要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)，要發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)管理過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)以及風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。最后，大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員從傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)多地區(qū)、多行業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析，促進(jìn)了在國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)中對(duì)多維度的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，強(qiáng)化財(cái)政與宏觀經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)聯(lián)分析、不同領(lǐng)域和專業(yè)之間的橫向分析等關(guān)聯(lián)分析。

3.視角的開拓

以前對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)主要是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，但是隨著全覆蓋審計(jì)的縱深推進(jìn)，構(gòu)建審計(jì)“免疫系統(tǒng)”必不可少。大數(shù)據(jù)時(shí)代的一個(gè)突出特點(diǎn)是存在海量的數(shù)據(jù)，而對(duì)這些海量數(shù)據(jù)的分析，不能僅是關(guān)注數(shù)據(jù)本身，還要關(guān)注數(shù)據(jù)的形成過程。審計(jì)人員要從立體的視角去挖掘分析數(shù)據(jù)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的全覆蓋審計(jì)，要利用大數(shù)據(jù)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)流向及運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)還包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的履責(zé)績(jī)效的審計(jì)，深層次分析國(guó)有資產(chǎn)的管理使用情況，推動(dòng)主要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性改革，加強(qiáng)國(guó)有資本的安全，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。此外，通過大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)的建立，加大了對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

（二）面臨的挑戰(zhàn)

1.法律法規(guī)建設(shè)滯后

2014年10月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，這是審計(jì)全覆蓋首次出現(xiàn)在政府文件中，但是從規(guī)范的效力來看，該文件屬于行政法規(guī)，還未在法律層面對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化，而對(duì)于大數(shù)據(jù)背景下國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的相關(guān)法律法規(guī)更是缺乏，這就導(dǎo)致了審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)環(huán)境中開展審計(jì)工作時(shí)無章可循。因此，建立全面、科學(xué)、規(guī)范的法律法規(guī)，將大數(shù)據(jù)置于審計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則中，從大數(shù)據(jù)的收集、挖掘、分析、利用直到形成審計(jì)結(jié)論的過程中都建立一套完善的規(guī)范體系，保證大數(shù)據(jù)技術(shù)在國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋中的應(yīng)用和發(fā)展。

2.審計(jì)資源不足

目前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用尚處于一個(gè)起步階段，為了把握大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展機(jī)遇，我國(guó)已經(jīng)建立了國(guó)家級(jí)別的數(shù)據(jù)中心，但是我國(guó)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋監(jiān)督的范圍廣，還包括境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)，而境內(nèi)外國(guó)有企業(yè)并沒有建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)并不完整。此外，大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋需要具備計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的高端復(fù)合型人才，并且要熟練掌握有關(guān)大數(shù)據(jù)挖掘和分析的相關(guān)軟件，然而，目前我國(guó)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系還不夠健全，審計(jì)信息化程度也還有待提升，大數(shù)據(jù)在國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋中的應(yīng)用也還有待推廣。

四、大數(shù)據(jù)背景下國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）構(gòu)建決策信息系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)信息技術(shù)的要求很高，如果能夠?qū)⒋髷?shù)據(jù)和信息技術(shù)有效結(jié)合，會(huì)為國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋帶來事半功倍的成效。建立國(guó)有資產(chǎn)信息收集、處理、加工、分析等功能的信息決策系統(tǒng)，會(huì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，更及時(shí)、全面地了解國(guó)有資產(chǎn)流向，為國(guó)有資本的安全提供更為可靠的保障。

決策信息系統(tǒng)的建立一方面可以明確決策者的責(zé)任，包括國(guó)資委的決策責(zé)任和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。國(guó)資委代國(guó)家履行出資人職責(zé)，自身擁有很高的權(quán)利，但是對(duì)權(quán)力的運(yùn)用是否公平、合規(guī)、適當(dāng)，是開展國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的一個(gè)方面，決策信息會(huì)體現(xiàn)國(guó)資委決策過程中是否遵循了相關(guān)原則，進(jìn)而為審計(jì)人員提供有關(guān)履責(zé)情況的審計(jì)證據(jù)；國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為管理國(guó)有資產(chǎn)的直接責(zé)任人，其決策行為直接影響到國(guó)有資產(chǎn)的使用效果，決策信息系統(tǒng)會(huì)提供相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否科學(xué)、合理、合規(guī)地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理，并產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)。另一方面，通過獲取決策信息系統(tǒng)中存儲(chǔ)的信息，可以及時(shí)地揭示出有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的決策行為中不科學(xué)、不公正、不可行的因素，并提出可供解決的方案。

（二）建立國(guó)有資產(chǎn)信息平臺(tái)

通過信息平臺(tái)整合國(guó)有資產(chǎn)的分配、使用、管理等情況，實(shí)時(shí)掌握國(guó)有資產(chǎn)的使用流向和效果。首先，要建立與決策信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、專家咨詢系統(tǒng)等獨(dú)立的、但是相互銜接的信息網(wǎng)絡(luò)組織，使信息能夠暢通使用，避免信息不對(duì)稱的情況出現(xiàn)；其次要擴(kuò)大審計(jì)信息系統(tǒng)的范圍，要將境外國(guó)有資產(chǎn)使用情況也納入信息平臺(tái)內(nèi)，統(tǒng)一建立數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的全覆蓋；最后，利用信息平臺(tái)對(duì)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的規(guī)范流轉(zhuǎn)，防止國(guó)有資本流失。

建立信息平臺(tái)可以利用實(shí)時(shí)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開展任中審計(jì)。以前對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是事后審計(jì)，無法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題所在并進(jìn)行整改，信息平臺(tái)的構(gòu)建可以幫助審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)是否存在重大違規(guī)事件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)情況并進(jìn)行整改。此外，信息平臺(tái)的構(gòu)建，可以更全面詳細(xì)地公布對(duì)國(guó)企審計(jì)的結(jié)果，使社會(huì)公眾也參與到國(guó)家審計(jì)全覆蓋的工作中，同時(shí)借助審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的有效進(jìn)行。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”并不僅僅指借助互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，更多是要將具有不同審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)組織模式有機(jī)結(jié)合起來。過去國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而對(duì)績(jī)效審計(jì)和政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)等方面相對(duì)比較欠缺。但是在國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求下，對(duì)國(guó)企的審計(jì)要全面進(jìn)行，大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和政策措施的落實(shí)情況會(huì)更為有效。

對(duì)不同功能的國(guó)企審計(jì)會(huì)有不同的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的目的一方面在于將不同審計(jì)組織模式通過互聯(lián)網(wǎng)銜接，共享審計(jì)資源，并通過購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的方式與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，優(yōu)化配置審計(jì)資源。另一方面，我國(guó)國(guó)有企業(yè)除了接受社會(huì)審計(jì)監(jiān)督以外，還要接受審計(jì)署或國(guó)資委對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)等各項(xiàng)審計(jì)，這樣一來會(huì)不可避免地產(chǎn)生交叉重復(fù)審計(jì)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就可以避免這一問題，各部門或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)通過大數(shù)據(jù)這一平臺(tái)公布審計(jì)結(jié)果，相互利用監(jiān)督檢查的資源，并與公安、檢查、司法等各部門建立聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，擴(kuò)大審計(jì)效果。

（四）開發(fā)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的大數(shù)據(jù)軟件

審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)，必不可少的一項(xiàng)環(huán)節(jié)在于數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要建立以國(guó)有資產(chǎn)大數(shù)據(jù)為中心，能夠大量存儲(chǔ)和快速獲取信息的數(shù)據(jù)庫(kù)，在保證了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)完整性的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員才能夠利用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)軟件的研發(fā)，并盡量消除審計(jì)人員能力和大數(shù)據(jù)技術(shù)之間的障礙。

（五）健全審計(jì)法律法規(guī)

雖然目前我國(guó)有一些對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)定，但是有關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)容并沒有相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行明確的規(guī)定。由于大數(shù)據(jù)審計(jì)在我國(guó)才剛剛起步，應(yīng)用方面還很不成熟，暴露出的問題也相對(duì)較多，因此建立一套符合我國(guó)國(guó)情的大數(shù)據(jù)審計(jì)法律法規(guī)體系勢(shì)在必行。

法律法規(guī)作為審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，作為規(guī)范審計(jì)人員行為的前提條件，健全的法律法規(guī)體系關(guān)乎著審計(jì)工作的效率和效果，尤其是在大數(shù)據(jù)時(shí)代。在信息化時(shí)代高速發(fā)展的背景下，信息安全也備受關(guān)注，大數(shù)據(jù)使得信息多樣化、復(fù)雜化，但也使得信息的隱蔽程度慢慢減弱，由于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)過程中可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密，甚至是國(guó)家機(jī)密，所以有必要在法律文件中對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的基本操作情況加以規(guī)范，確保審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的合法性。此外，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一套適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景、同時(shí)符合我國(guó)國(guó)情的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)指南，指導(dǎo)審計(jì)人員開展審計(jì)工作。

（六）加強(qiáng)審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的能力要求很高，這不同于以往的利用傳統(tǒng)審計(jì)方式開展的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)，大數(shù)據(jù)技術(shù)要求審計(jì)人員熟練地掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法，并且能夠準(zhǔn)確地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、挖掘和分析并加以利用。針對(duì)目前我國(guó)這一類高端復(fù)合型人才尤為缺乏的現(xiàn)狀，有必要培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的高水平審計(jì)人才，一方面可以對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)及大數(shù)據(jù)有關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，另一方面也可以對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)領(lǐng)域的人員培訓(xùn)有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)的知識(shí)，進(jìn)而成為審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才。