基于XBRL審計(jì)對(duì)策的探討

1 XBRL含義及其特點(diǎn)
XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，eXtensible Business Reporting Language），是基于XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言，Extensible Markup Language）技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行交換的一種應(yīng)用和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的非結(jié)構(gòu)化信息處理。XBRL已在許多國(guó)家成為財(cái)務(wù)信息披露方式新的標(biāo)準(zhǔn)。XBRL通過(guò)對(duì)商業(yè)報(bào)告中的數(shù)據(jù)增加特定的標(biāo)簽和分類(lèi)，在充分表示信息的同時(shí)，方便計(jì)算機(jī)程序能夠自動(dòng)處理財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)驗(yàn)證機(jī)制的控制，使用者可以迅速準(zhǔn)確的獲得特定的財(cái)務(wù)信息，極大方便了數(shù)據(jù)信息的識(shí)別、處理與交流。XBRL基本框架主要由技術(shù)規(guī)范（Specification）、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）和實(shí)例文檔（Instance Document）三部分組成。
XBRL的使用有利于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的識(shí)別、處理、分析、比較和交流，所以XBRL技術(shù)在我國(guó)發(fā)展迅速。中國(guó)證監(jiān)會(huì)從2002年5月開(kāi)始進(jìn)行“市公司信息披露電子化規(guī)范”標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，于2003年底經(jīng)“全國(guó)金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)”審核通過(guò)，確定采用XBRL的技術(shù)規(guī)范，充分利用XBRL良好的擴(kuò)展性，達(dá)到與國(guó)際接軌、進(jìn)行資料交換與共用的目的。
2006年開(kāi)始，上海證券交易所通過(guò)其官方網(wǎng)站提供了滬市所有上市公司2006年第一季度季度報(bào)告的簡(jiǎn)要XBRL實(shí)例文檔，實(shí)現(xiàn)了XBRL實(shí)例文檔和PDF格式文件共同披露。市場(chǎng)參與者可以獲得上市公司在定期報(bào)告中披露的第一手格式化信息，并可在線進(jìn)行多維分析。這標(biāo)志著上市公司的XBRL應(yīng)用已從探索、推廣發(fā)展進(jìn)入實(shí)用階段。
2010年我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》，鼓勵(lì)企業(yè)采用《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》（GB/T 25500-2010）和通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其財(cái)務(wù)信息提供XBRL實(shí)例文檔。同年12月財(cái)政部指定了首批實(shí)施單位采用通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編制其可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔，并由指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。
雖然我國(guó)企業(yè)編制XBRL實(shí)例文檔有了相關(guān)部門(mén)規(guī)范的指引，但企業(yè)根據(jù)證券交易所或者財(cái)政部要求提供的XBRL實(shí)例文檔，是否公允的反應(yīng)了公司的財(cái)務(wù)狀況，則需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似，XBRL對(duì)企業(yè)商業(yè)實(shí)質(zhì)的描述有規(guī)范可以遵循，但與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)相比，XBRL實(shí)例文檔的審計(jì)缺少相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則作為參考。如何對(duì)XBRL實(shí)例文檔進(jìn)行鑒證成為當(dāng)前需要研究的問(wèn)題。
本文從審計(jì)理論和XBRL實(shí)例文檔審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)編制XBRL實(shí)例文檔的特點(diǎn)，在分析XBRL實(shí)例文檔審計(jì)認(rèn)定的基礎(chǔ)上，提出了具體審計(jì)流程，為XBRL的鑒證提供有益的參考。
2 XBRL實(shí)例文檔的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)
2.1 審計(jì)環(huán)境 由于當(dāng)前XBRL技術(shù)還不能完全取代傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，所以企業(yè)所披露的XBRL實(shí)例文檔主要是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充。為了滿(mǎn)足監(jiān)管部門(mén)的要求，企業(yè)通常將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息通過(guò)XBRL系統(tǒng)轉(zhuǎn)化為XBRL實(shí)例文檔。如圖1所示。
這種模式下，審計(jì)人員首先要對(duì)傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性進(jìn)行審計(jì)。被審計(jì)公司再將審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)XBRL的通用分類(lèi)集，通過(guò)XBRL系統(tǒng)生成符合標(biāo)準(zhǔn)的XBRL實(shí)例文檔。之后審計(jì)人員再對(duì)XBRL文檔進(jìn)行鑒證。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)范圍擴(kuò)大到了XBRL系統(tǒng)的鑒證和XBRL實(shí)例文檔的公允性評(píng)價(jià)。
在上述審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員不僅要考察XBRL系統(tǒng)的魯棒性是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，還要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)確性進(jìn)行鑒證，包括鑒證XBRL系統(tǒng)的規(guī)范性，企業(yè)是否按照通用分類(lèi)集進(jìn)行標(biāo)記，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否完整轉(zhuǎn)換為XBRL實(shí)例文檔，企業(yè)是否按照標(biāo)準(zhǔn)使用了擴(kuò)展分類(lèi)集，XBRL實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)標(biāo)記是否準(zhǔn)確等等。
2.2 審計(jì)目標(biāo) XBRL實(shí)例文檔作為公司報(bào)告的一種必要的形式，其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性會(huì)影響報(bào)表使用者的決策。為了讓XBRL提供的信息成為投資者和其他報(bào)表使用者有用的工具，XBRL實(shí)例文檔中所包含的數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、可靠。企業(yè)應(yīng)該對(duì)其所提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。由于XBRL的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)有限，為了確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和可靠，企業(yè)往往會(huì)用外部人員對(duì)XBRL實(shí)例文檔的完整性、可靠性和一致性進(jìn)行鑒證。
XBRL實(shí)例文檔所提供的信息質(zhì)量需符合以下要求：
①元素必須準(zhǔn)確：數(shù)據(jù)元素必須與傳統(tǒng)的的財(cái)務(wù)信息一一對(duì)應(yīng)，包括科目名稱(chēng)、數(shù)量、金額、日期等。
②元素必須明確：如果傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息被修改、刪除則數(shù)據(jù)元素也應(yīng)該被修改或刪除。
③標(biāo)簽的使用必須規(guī)范：XBRL實(shí)例文檔必須與最新版本的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)集的定義對(duì)接，所使用的標(biāo)簽必須符合標(biāo)準(zhǔn)的定義，除非所使用的標(biāo)簽存在特殊例外的含義或提供了新的信息。
④擴(kuò)展的標(biāo)簽必須符合XBRL語(yǔ)言規(guī)范。審計(jì)的目標(biāo)就是對(duì)XBRL實(shí)例文檔是否能公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是否滿(mǎn)足上述信息質(zhì)量的要求發(fā)表意見(jiàn)。但這一目標(biāo)僅是從整體上要求XBRL實(shí)例文檔的準(zhǔn)確和完整，缺乏審計(jì)的可操作性，需要建立更詳細(xì)且符合邏輯的認(rèn)定框架以方便審計(jì)人員對(duì)XBRL實(shí)例文檔是否滿(mǎn)足審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行鑒證。這些認(rèn)定也會(huì)幫助審計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法獲得審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)底稿。
3 XBRL實(shí)例文檔的審計(jì)認(rèn)定框架
當(dāng)企業(yè)聲明XBRL實(shí)例文檔已按照適用的XBRL編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)披露作出了認(rèn)定。對(duì)于企業(yè)對(duì)XBRL實(shí)例文檔各組成要素作出的認(rèn)定，審計(jì)人員的審計(jì)工作就是要確定企業(yè)的認(rèn)定是否恰當(dāng)。根據(jù)XBRL實(shí)例文檔結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，可將存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)為數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和元數(shù)據(jù)（Meta-data）風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是指在標(biāo)記的實(shí)例文檔中事實(shí)數(shù)據(jù)出現(xiàn)的差錯(cuò)；而元數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)于標(biāo)記本身的差錯(cuò)，包括實(shí)例文檔的標(biāo)記錯(cuò)誤和運(yùn)用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的錯(cuò)誤。
XBRL實(shí)例文檔可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況有以下幾種情況。
①與數(shù)據(jù)有關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
1）企業(yè)提供的XBRL實(shí)例文檔沒(méi)有包含傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有的數(shù)據(jù)。比如年報(bào)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或者報(bào)表附注的某一條數(shù)據(jù)的遺漏，這會(huì)造成XBRL實(shí)例文檔與經(jīng)過(guò)審計(jì)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生不一致性。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定稱(chēng)為“完整性”。
2）XBRL實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在。比如XBRL實(shí)例文檔中包含當(dāng)前季度的應(yīng)付賬款，而經(jīng)過(guò)審計(jì)的傳統(tǒng)格式的年報(bào)不存在該會(huì)計(jì)記錄。這同樣會(huì)造成XBRL實(shí)例文檔與傳統(tǒng)報(bào)表的不一致。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定稱(chēng)為“存在性”。
3）XBRL實(shí)例文檔與經(jīng)過(guò)審計(jì)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目的數(shù)值存在差異。比如在經(jīng)過(guò)審計(jì)的年報(bào)中，第四季度應(yīng)付賬款的金額為100，000元，而XBRL實(shí)例文檔中應(yīng)付賬款的金額是90，000元。出現(xiàn)差錯(cuò)是由于XBRL對(duì)四季度應(yīng)付賬款的標(biāo)記中的時(shí)間元素出現(xiàn)了問(wèn)題，錯(cuò)誤將其標(biāo)記成第三季度的金額。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定稱(chēng)為“準(zhǔn)確性”。該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步可分為兩部分：元素?cái)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和元素屬性的準(zhǔn)確性。
②與標(biāo)記有關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
1）XBRL實(shí)例文檔的標(biāo)記方法違反了XML的語(yǔ)法規(guī)則。比如在XBRL文檔中，應(yīng)付賬款的標(biāo)記中缺少的后綴。這會(huì)使軟件進(jìn)行信息提取的過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定稱(chēng)為“規(guī)范化”。
2）XBRL實(shí)例文檔的標(biāo)記違反了XML分類(lèi)集的規(guī)則。由于未按我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的XBRL分類(lèi)集進(jìn)行標(biāo)記或者沒(méi)有按照擴(kuò)展分類(lèi)集的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行標(biāo)記而產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)。比如在實(shí)例文檔中缺少對(duì)單位標(biāo)記的定義。這種錯(cuò)誤會(huì)造成XBRL軟件不能對(duì)提供的實(shí)例文檔進(jìn)行處理和分析。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定稱(chēng)為“有效性”。
3）選擇不恰當(dāng)?shù)臉?biāo)記反映會(huì)計(jì)信息使得XBRL實(shí)例文檔與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表不相符。比如經(jīng)過(guò)審計(jì)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)被XBRL實(shí)例文檔錯(cuò)誤的標(biāo)記為應(yīng)付賬款，產(chǎn)生了XBRL實(shí)例文檔與被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告之間的重大差異。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定稱(chēng)為“恰當(dāng)?shù)谋硎尽薄?
③與XBRL文檔的元數(shù)據(jù)有關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
1）選擇不合適的通用分類(lèi)集或者特殊行業(yè)分類(lèi)集。比如金融行業(yè)應(yīng)該選擇金融行業(yè)的XBRL分類(lèi)集，而不應(yīng)該選擇基金行業(yè)的XBRL分類(lèi)集。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定稱(chēng)為 “恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)集”。
2）使用XBRL擴(kuò)展分類(lèi)時(shí)違反了XML和XBRL語(yǔ)言規(guī)則。比如在設(shè)計(jì)擴(kuò)展分類(lèi)集時(shí)，沒(méi)有按照要求加入的標(biāo)記。此類(lèi)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)稱(chēng)為“正確使用擴(kuò)展分類(lèi)集”。
3）不合理的在XBRL擴(kuò)展分類(lèi)集中引入新元素。此類(lèi)錯(cuò)誤包含引入了不必要的新元素以替代標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)集中已有的元素，造成不合適的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)。比如，上市公司通過(guò)提出新的分類(lèi)標(biāo)簽如<主營(yíng)業(yè)務(wù)收入>替代標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)集中的<營(yíng)業(yè)收入>。這會(huì)造成使用者使用信息的成本。此類(lèi)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)稱(chēng)為“合理的擴(kuò)展元素”。
4）使用了XBRL分類(lèi)集中錯(cuò)誤或不合理的鏈接庫(kù)。比如公司將新創(chuàng)建的<主營(yíng)業(yè)務(wù)收入>未扣除<營(yíng)業(yè)成本>后直接計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定稱(chēng)為“恰當(dāng)?shù)逆溄訋?kù)”。
審計(jì)鑒證的目的就是確定XBRL實(shí)例文檔在所有認(rèn)定方面都不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此確定XBRL實(shí)例文檔具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)要滿(mǎn)足上述認(rèn)定。只有在所有認(rèn)定都滿(mǎn)足的情況下，審計(jì)人員才可以表示XBRL實(shí)例文檔公允的反應(yīng)了被審計(jì)單位的當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)人員了解認(rèn)定后，可確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。
4 XBRL實(shí)例文檔的審計(jì)流程
為了使XBRL文檔在所有重大方面都公允的反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的審計(jì)認(rèn)定確定具體的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程。原則上，XBRL實(shí)例文檔審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在收集、評(píng)價(jià)和整理審計(jì)證據(jù)以控制錯(cuò)報(bào)在某一重要水平上的方法是一致的。對(duì)于不同的審計(jì)認(rèn)定，審計(jì)人員可采取的審計(jì)策略如下。
4.1 與數(shù)據(jù)有關(guān)審計(jì)策略
①“完整性”目標(biāo)：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有的財(cái)務(wù)信息（包括附錄）和非財(cái)務(wù)信息都在XBRL實(shí)例文檔中被標(biāo)記。
1）人工測(cè)試：檢查傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告上的所有事項(xiàng)是否都在XBRL實(shí)例文檔中標(biāo)記。
2）計(jì)算機(jī)測(cè)試：將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)用第三方XBRL系統(tǒng)重新生成實(shí)例文檔，比較傳統(tǒng)報(bào)告與新生成實(shí)例文檔的差異。
②“存在性”目標(biāo)：沒(méi)有XBRL實(shí)例文檔中標(biāo)記的信息不被包含在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中。
1）人工測(cè)試：檢查在XBRL實(shí)例文檔中標(biāo)記的事項(xiàng)是否存在于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中。
2）計(jì)算機(jī)測(cè)試：將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)用第三方XBRL系統(tǒng)重新生成實(shí)例文檔，比較新生成的實(shí)例文檔與傳統(tǒng)報(bào)告的差異。
3）“準(zhǔn)確性”目標(biāo)：XBRL實(shí)例文檔中的數(shù)值、單位與傳統(tǒng)報(bào)表中的數(shù)值、單位是一致的。準(zhǔn)確性又可分為：元素準(zhǔn)確性和元素屬性的準(zhǔn)確性。
元素的準(zhǔn)確性：
a.人工測(cè)試：檢查實(shí)例文檔中事項(xiàng)的值是否與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中一致。
b.計(jì)算機(jī)測(cè)試：將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)用第三方XBRL系統(tǒng)重新生成實(shí)例文檔，比較新生成的實(shí)例文檔與傳統(tǒng)報(bào)告是否存在數(shù)據(jù)上的差異。
元素屬性上的準(zhǔn)確性：
a.人工測(cè)試：檢查實(shí)例文檔中事項(xiàng)的屬性是否與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中一致。
b.計(jì)算機(jī)測(cè)試：將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)用第三方XBRL系統(tǒng)重新生成實(shí)例文檔，比較新生成的實(shí)例文檔與傳統(tǒng)報(bào)告是否存在屬性上的差異。
4.2 與標(biāo)記有關(guān)的審計(jì)策略
①“規(guī)范化”目標(biāo)：XBRL實(shí)例文檔的編制符合XML語(yǔ)法規(guī)則。
1）人工測(cè)試：檢查XBRL軟件生成實(shí)例文檔中提供的有關(guān)違反規(guī)范化的錯(cuò)誤信息。
2）計(jì)算機(jī)測(cè)試：用第三方XBRL軟件驗(yàn)證實(shí)例文檔是否符合XBRL規(guī)范。
②“有效性”目標(biāo)：XBRL實(shí)例文檔符合XBRL全部規(guī)則以及相關(guān)XBRL分類(lèi)集。
1）人工測(cè)試：檢查XBRL軟件生成實(shí)例文檔中提供的有關(guān)違反有效性的錯(cuò)誤信息。
2）計(jì)算機(jī)測(cè)試：用第三方XBRL軟件驗(yàn)證實(shí)例文檔是否有效。
③“恰當(dāng)?shù)谋硎尽蹦繕?biāo)：XBRL實(shí)例文檔的標(biāo)記與傳統(tǒng)報(bào)表格式表述的商業(yè)事實(shí)是一致的。
1）人工測(cè)試：從XBRL實(shí)例文檔追查至傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告，檢查標(biāo)記是否與商業(yè)實(shí)質(zhì)吻合。
2）計(jì)算機(jī)測(cè)試：用第三方XBRL軟件形成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告與XBRL實(shí)例文檔之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，輔助人工測(cè)試。
4.3 與元數(shù)據(jù)有關(guān)的審計(jì)策略
①“恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)集”目標(biāo)：XBRL實(shí)例文檔選擇了恰當(dāng)?shù)耐ㄓ梅诸?lèi)集或特定行業(yè)的分類(lèi)集。
1）人工測(cè)試：檢查XBRL實(shí)例文檔形式的可發(fā)現(xiàn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)集與證券交易所或財(cái)政部發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)是否一致。
2）計(jì)算機(jī)測(cè)試：用XBRL處理軟件檢查可發(fā)現(xiàn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)集的結(jié)構(gòu)是否合規(guī)。
②“正確使用擴(kuò)展分類(lèi)集”目標(biāo)：企業(yè)自己編制的擴(kuò)展分類(lèi)集符合編制規(guī)定。
1）人工測(cè)試：檢查XBRL軟件生成實(shí)例文檔中提供的有關(guān)違反有效性的錯(cuò)誤信息。
2）計(jì)算機(jī)測(cè)試：用第三方認(rèn)可的XBRL軟件檢查可擴(kuò)展分類(lèi)集是否合規(guī)。
③“合理的擴(kuò)展元素”目標(biāo)：合理的使用可擴(kuò)展元素，只有當(dāng)通用分類(lèi)集不能滿(mǎn)足需要披露的商業(yè)信息時(shí)使用。
1）人工測(cè)試：檢查XBRL擴(kuò)展分類(lèi)集中辛元素定義是否合規(guī)以及是否與傳統(tǒng)分類(lèi)集出現(xiàn)重復(fù)定義。
2）計(jì)算機(jī)測(cè)試：用XBRL處理軟件檢查擴(kuò)展元素的結(jié)構(gòu)是否合規(guī)。
④“恰當(dāng)?shù)逆溄訋?kù)”目標(biāo)：由擴(kuò)展XBRL分類(lèi)集定義的鏈接庫(kù)應(yīng)當(dāng)是正確和恰當(dāng)?shù)摹?
1）人工測(cè)試：分析鏈接庫(kù)中XBRL擴(kuò)展元素的變化，驗(yàn)證其定義的合理性。
2）計(jì)算機(jī)測(cè)試：用XBRL處理軟件檢查新定義的鏈接庫(kù)結(jié)構(gòu)是否合規(guī)。
具體審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位提供以下內(nèi)容：（1）采用XBRL分類(lèi)集的名稱(chēng)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念與所選分類(lèi)集之間的映射關(guān)系圖；（3）由企業(yè)定義的所有擴(kuò)展分類(lèi)集；（4）用于生成實(shí)例文檔所采用的XBRL系統(tǒng)軟件；（5）驗(yàn)證XBRL實(shí)例文檔的方法。
同時(shí)審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)：（1）熟悉被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采用的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)；（2）獲得被審計(jì)單位的實(shí)例文檔和所有輔助文檔；（3）根據(jù)XBRL實(shí)例文檔的審計(jì)認(rèn)定執(zhí)行鑒證程序。
5 結(jié)論
通過(guò)分析我國(guó)XBRL實(shí)例文檔編制特點(diǎn)，明確了XBRL實(shí)例文檔的審計(jì)目標(biāo)。分析了XBRL實(shí)例文檔相關(guān)審計(jì)認(rèn)定后，提出了在數(shù)據(jù)認(rèn)定、標(biāo)記方式認(rèn)定以及元數(shù)據(jù)認(rèn)定三個(gè)方面具體的鑒證流程，為XBRL審計(jì)的實(shí)施提供相關(guān)建議。