論人工智能對財務會計概念框架的沖擊和思考

一、人工智能在財務會計領(lǐng)域的應用背景

人工智能是一種技術(shù)和科學，旨在讓計算機系統(tǒng)能夠執(zhí)行人類通常需要使用智力才能完成的任務。這些任務包括自然語言理解、圖像和語音識別、決策制定和問題解決等。人工智能在未來科技發(fā)展戰(zhàn)略上具有重要意義，為了支持和指導我國人工智能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國務院于2017年7月印發(fā)了《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》。該規(guī)劃提出了2020年、2025年和2030年三個階段的發(fā)展目標，為我國人工智能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了指導和支持?？萍疾吭?022年8月發(fā)布了《關(guān)于支持建設新一代人工智能示范應用場景的通知》，該通知強調(diào)了建設新一代人工智能示范應用場景的重要性，并提出了一系列政策措施，以促進示范場景建設的發(fā)展。各項文件的出臺反映了我國對發(fā)展人工智能技術(shù)的重視與支持。

自1956年誕生以來，人工智能發(fā)展迅速，特別是隨著智能芯片、云服務、區(qū)塊鏈、深度學習等技術(shù)的興起，人工智能在很多領(lǐng)域得到了應用。早在1987年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表了一份特別報告，名為《人工智能與專家系統(tǒng)簡介》，這被視為人工智能進入財務會計領(lǐng)域的早期階段。該報告為人工智能和專家系統(tǒng)在財務會計領(lǐng)域的應用提供了簡介和介紹，為后來的研究和實踐奠定了基礎(chǔ)。隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，越來越多的研究人員開始關(guān)注如何將這些技術(shù)應用于會計領(lǐng)域，涉及到財務報表編制、審計、風險預測、投資決策和會計教育等多個方面[1]。2016年3月，德勤與Kira Systems聯(lián)手打造“德勤機器人”，基于OCR文本識別、RPA流程自動化和機器學習等技術(shù)，能夠迅速地從大量文件中提取重要信息，推動了人工智能向?qū)徲嬵I(lǐng)域進軍。2019年12月，中國建筑股份有限公司順利建成并全面上線中建財務一體化系統(tǒng)，該系統(tǒng)應用了大量人工智能技術(shù)，促成了業(yè)務和財務的資源整合，實現(xiàn)業(yè)務和財務系統(tǒng)的一體化。

已有大量的文獻采用人工智能中的深度學習和機器學習方法，通過自然語言處理（NLP）對企業(yè)公開信息進行分析，包括財務報表數(shù)據(jù)、電話會議、社會責任報告和管理層討論與分析等相關(guān)文字、圖片或語音進行分析，甚至進一步預測財務造假、公司未來的投資和政策、信用風險、破產(chǎn)、信用評級下降等未來經(jīng)營事項。但與實證會計相比，理論研究關(guān)于人工智能對財務會計概念框架的沖擊起步更晚。數(shù)字經(jīng)濟時代下財務會計概念框架如何適應人工智能的發(fā)展以及人工智能在財務領(lǐng)域如何落地和發(fā)展，尚缺乏一定的理論支持。人工智能不斷改變會計實務和會計理論的發(fā)展走向。在人工智能與傳統(tǒng)會計和財務管理密切結(jié)合的背景下，傳統(tǒng)的財務會計概念框架受到了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計概念框架建立在工業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)上界定了財務報告的目標和財務信息質(zhì)量特征，對會計要素的確認和再確認、計量和列報披露等內(nèi)容已經(jīng)形成了結(jié)構(gòu)完整、邏輯嚴密的體系[2]。為了適應數(shù)字經(jīng)濟時代下人工智能的發(fā)展，財務會計概念框架需要進行進一步的理解和調(diào)整，以及重新構(gòu)建。新時代下會計基本理論的演變需要被充分認識，同時，網(wǎng)絡化、扁平化、信息處理一體化和信息共享的新理念也對傳統(tǒng)的封閉、孤立的會計理論體系產(chǎn)生了沖擊。

二、人工智能對財務會計概念框架的沖擊

（一）人工智能拓展了會計理論的知識邊界

傳統(tǒng)的財務會計以新古典經(jīng)濟學為核心的主流經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)，尤其是現(xiàn)代財務會計理論基本上是建立在信息不對稱產(chǎn)生的委托代理理論基礎(chǔ)上的[3]。傳統(tǒng)會計觀點認為，會計的主要目的是提供真實可靠的信息，強調(diào)“如實呈報”應該作為信息質(zhì)量的首要特征。但從現(xiàn)有人工智能在財務領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)的初級功能來看，人工智能提高了信息輸出和傳遞的準確程度，加快了信息處理的效率，信息處理高度程序化和自動化很大程度減少了人為干預和數(shù)據(jù)篡改行為，降低了信息不對稱問題的嚴重性，減少了所有者和管理層之間的委托代理問題。大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)打破了會計的經(jīng)濟假設影響，會計學的內(nèi)容和性質(zhì)發(fā)生變化，會計理論不局限于經(jīng)濟學的桎梏，而是向更深更廣的學科范圍延伸、交叉、融合。

人工智能是一門交叉學科，涉及多個學科領(lǐng)域，如計算機科學、數(shù)學、統(tǒng)計學、物理學、神經(jīng)科學、哲學等，這些學科為人工智能的研究提供了豐富的理論知識和研究方法[4]。目前，無論是國內(nèi)還是國外，很少有學者將會計理論與人工智能相關(guān)的基礎(chǔ)理論研究結(jié)合起來，大多數(shù)研究側(cè)重于探討人工智能技術(shù)在會計領(lǐng)域的應用[5]。傳統(tǒng)的會計相關(guān)理論起源于理想的市場，而這些理論通常難以應對現(xiàn)實市場中的特殊情況，難以提供令人信服的解決方案。在數(shù)字經(jīng)濟時代，會計學的理論基礎(chǔ)需要從傳統(tǒng)的經(jīng)濟學、金融學、管理學和組織行為學等領(lǐng)域擴展到更多關(guān)聯(lián)學科的應用領(lǐng)域，促進不同學科之間的融合和創(chuàng)新，進而擴展到人工智能相關(guān)理論，以指導智能財務的深度發(fā)展。會計理論需要與計算機科學、統(tǒng)計學和數(shù)據(jù)科學等領(lǐng)域的知識進行深入的整合，以更好地理解和應用人工智能技術(shù)在會計領(lǐng)域的潛力。

（二）人工智能對會計的本質(zhì)產(chǎn)生了沖擊

關(guān)于會計本質(zhì)的爭論一直以來并沒有定論，現(xiàn)行的主流觀點包括信息系統(tǒng)論、管理活動論、受托責任論、契約論、工具論等。葛家澍認為應把會計看作一個加工處理信息的系統(tǒng)，會計學著重研究科學地匯集、加工、分析、比較和反饋會計信息，以適應現(xiàn)代化管理的需要[6]。與會計信息系統(tǒng)論并駕齊驅(qū)的觀點是會計管理活動論。信息系統(tǒng)論把會計職能狹隘地局限為一項記賬、算賬和報賬的純技術(shù)工具，而閻達五認為，會計的本質(zhì)更多的是經(jīng)濟管理活動，而不僅僅是提供經(jīng)濟信息[7]。會計有助于加強對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和過程控制，支持管理層經(jīng)營決策需要，幫助提升企業(yè)的經(jīng)濟活動效率。此外，會計受托責任論認為：“由于兩權(quán)分離導致受托責任產(chǎn)生，會計的本質(zhì)源于股東對管理層受托責任履行情況的了解需求，受托責任會計是對會計本質(zhì)的一種恰當?shù)木C合表述?！币陨详P(guān)于會計本質(zhì)的論述均是建立在人的需求和行為模式的基礎(chǔ)上，會計信息由財務人員匯總整理和報告反映的，并以特定的形式編制形成財務報告，供信息使用者據(jù)以做出經(jīng)濟管理決策。整個過程離不開人員的處理和判斷，因此會計信息天然地隱含了人的主觀性和偏向性。

如果將會計行為主體從人換成機器，我們會發(fā)現(xiàn)會計信息的輸入只不過是機器對文字和數(shù)據(jù)的識別和處理，機器并不需要對經(jīng)濟業(yè)務充分理解，只需要將數(shù)據(jù)忠實地記錄和儲存，會計的本質(zhì)因此變成特定參數(shù)設置后的固定程序，由每一個程序模塊完成業(yè)務審核、憑證輸入、賬簿登記、報表編制、財務分析、前景預測、流程控制等一系列工作，將重復操作的會計工作分解成清晰的步驟和順序。由人工智能產(chǎn)生的會計程序論固然將會計工作流程界定得更為清晰，但是人工智能在模仿人類思維的過程中存在自身的劣勢。人工智能可以輕松的進行大量的數(shù)據(jù)處理、邏輯判斷、知識儲存、最優(yōu)解規(guī)劃等工作，但由于缺乏對直覺和情感的理解，對于企業(yè)經(jīng)營過程中的意外事件往往難以預測并提供有效的解決方案。人工智能強大的預測功能基于大量發(fā)生的事實，對于小概率事件或全新的事物難以產(chǎn)生合理的判斷，而這在經(jīng)濟環(huán)境迅速變化的當下尤為不利。

（三）人工智能擴大了會計主體假設

美國會計學家佩頓（W.A.Paton）于1992年首次提出“會計假設”的概念，會計假設作為會計研究中的一種科學的邏輯思維方法，在會計理論中占據(jù)重要地位，同時也受到了理論界和實務界的高度重視。坎寧（J.B.Canning）對會計假設進行了概括性論述，他認為會計學科的假設是建立在經(jīng)濟學和決策理論基礎(chǔ)上的，是從事會計工作、研究會計問題的基本前提。

會計主體假設是確保會計信息準確、可比、真實的前提條件，它體現(xiàn)了會計處理對象的客觀性和獨立性，保障了會計信息的公正性和可信度。例如，會計系統(tǒng)中將會計處理的對象確定為企業(yè)或組織，即將企業(yè)或組織視為會計處理的主體，而將企業(yè)或組織的所有者、管理者、員工等個人與企業(yè)或組織分開看待，不作為會計處理對象的基本假設。通常情況下，會計為誰做賬，誰就被定義為會計主體，這意味著會計只能獨立記錄和核算其服務對象企業(yè)的各項經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動，而不能核算和反映其他經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動。但是，隨著人工智能的發(fā)展，財務系統(tǒng)可以同時處理多個不同公司的賬務。這種情況下，會計主體假設的界定會變得更加模糊。隨著信息技術(shù)的應用和新經(jīng)濟形態(tài)的出現(xiàn)，會計主體假設呈現(xiàn)出一定的局限性，可能需要更加靈活地界定和適應不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境[8]。在信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)思維的推動下，越來越多的商業(yè)價值創(chuàng)造活動已經(jīng)超越了單個企業(yè)或組織的范圍，而是擴展到整個價值鏈中[9]。在智能財務的背景下，財務部門將構(gòu)建邊界開放的財務組織，以實現(xiàn)與平臺生態(tài)圈組織的和諧共生。

（四）人工智能與法律責任承擔

由于會計政策、估計和方法受企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)標準、法律法規(guī)要求等多種因素的影響，因此不存在唯一適用且穩(wěn)定不變的會計政策和方法以涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟活動。此時，在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，會計人員的會計職業(yè)判斷成為保障會計信息質(zhì)量、反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的重要手段。會計職業(yè)判斷是一個復雜的理論問題，需要考慮多個因素，例如主客觀性、職業(yè)判斷標準的確定以及職業(yè)判斷與職業(yè)道德之間的關(guān)系?；跈C器學習的人工智能管理會計引擎可以幫助人減少由于情感、偏好、路徑依賴等原因產(chǎn)生的不理性行為，從而實現(xiàn)最優(yōu)化決策，提高企業(yè)的決策效率和風險管控能力，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的支持。隨著未來機器學習的人工智能的廣泛應用，會計職業(yè)判斷的主體可能由以人為主轉(zhuǎn)化為以機器為主、人為輔。

在會計工作中，人機決策判斷主導權(quán)的模式涉及到一個關(guān)鍵問題，即如何在人類和機器之間協(xié)作進行決策和判斷，并且如何確定二者之間的關(guān)系。這種模式進一步引發(fā)了人工智能技術(shù)發(fā)展過程中的法律責任問題。人工智能在提供便利的同時，也為會計活動帶來新的風險：第一，隱私權(quán)的保障問題。例如，在進行銷售推廣時，人工智能系統(tǒng)不僅依靠公司的歷史數(shù)據(jù)，通過產(chǎn)銷量、凈利率等財務指標來分析商業(yè)行為，而且也能夠利用其大數(shù)據(jù)采集和分析系統(tǒng)，搜集每個顧客的購買歷史、偏好與意見反饋等信息刻畫客戶肖像，精準地分析客戶需求和痛點，通過差異化服務和智能化推送對公司供產(chǎn)銷活動進行更好的控制。但這可能會導致客戶的瀏覽信息被實時上傳，客戶授權(quán)范圍被過度擴大。第二，侵犯知識產(chǎn)權(quán)的風險。在利用搜索引擎進行人工智能自主學習，并將其應用于會計信息處理時，可能會面臨使用未經(jīng)授權(quán)知識產(chǎn)權(quán)內(nèi)容的問題。此外，在人工智能系統(tǒng)處理新型會計案例時，可能會產(chǎn)生新的處理方法，而這些方法可能涉及到知識產(chǎn)權(quán)歸屬的問題。第三，數(shù)據(jù)泄露風險問題。人工智能的出現(xiàn)，導致許多會計流程都是通過預設代碼完成，防火墻加密技術(shù)被破解可能導致公司關(guān)鍵會計信息泄露，甚至系統(tǒng)癱瘓，數(shù)據(jù)丟失，對公司造成巨大的損失。學者們對由人工智能引發(fā)的法律風險的思考已經(jīng)引起了對法律責任邊界的關(guān)注。在人機協(xié)作的決策模式中，需要考慮是否將決策責任主體從單一的人擴展到人和機器，以便更好地確定法律責任的范圍。換言之，這種情況下需要考慮人和機器分別承擔多大程度的責任，以及如何分配責任，從而確保在使用人工智能技術(shù)時遵守法律和倫理標準。

根據(jù)目前的實踐發(fā)展情況來看，在企業(yè)管理中，重要決策并沒有完全交給機器，而是在絕大多數(shù)情況下由管理人員接收信息并作出決策。換句話說，機器并沒有完全代替人類進行決策，而是在輔助人類的決策過程中發(fā)揮著重要的作用。盡管人工智能似乎更加“理智”，但管理者的經(jīng)驗判斷仍然具有更高的重要價值，其原因主要有三個：第一，與決策相關(guān)聯(lián)的情景和因素組合過于復雜，要么缺乏能夠量化的參數(shù)，要么仍然量化表達并不準確，導致機器在分析處理過程中偏離既有目標。第二，機器不擅長預測“黑天鵝”事件，如果是突然的偶發(fā)事件，人工智能由于缺乏對類似事件的學習和處理，無法進行很好地決策。但在復雜的商業(yè)世界中，管理層面臨的大部分事件都是未知且無法預測的，機會稍縱即逝，決策情景也瞬息萬變，因此需要人類專業(yè)人員進行干預和決策。第三，在引入人工智能技術(shù)的過程中，由于現(xiàn)有責任無法明確，需要明確界定決策范圍和權(quán)力，以確保決策的準確性和可靠性，避免出現(xiàn)重大的決策失誤或錯誤。但是，隨著機器學習的迅速發(fā)展，人工智能在決策中所需承擔的責任已經(jīng)不再是一個遙遠的未來問題，而是一種迫切需要解決的現(xiàn)實矛盾。

三、關(guān)于人工智能對財務會計概念框架產(chǎn)生沖擊的思考

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、超級計算、傳感網(wǎng)、腦科學等新理論和新技術(shù)的發(fā)展，以及經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，人工智能展現(xiàn)出一系列新特征，例如深度學習、跨界融合、人機協(xié)同、群智開放和自主操控等。但從目前看，人工智能在財務會計中的應用只達到了初級智能階段，流程化的工作和基礎(chǔ)性預測能夠通過程序?qū)崿F(xiàn)，但在應對外界環(huán)境的變化上，現(xiàn)有的人工智能技術(shù)顯得不夠強大。隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，人工智能在財務領(lǐng)域的應用前景仍然廣闊。

人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展是科技進步和時代發(fā)展的產(chǎn)物。這種技術(shù)的創(chuàng)新在會計領(lǐng)域帶來了令人激動的變革，同時也給現(xiàn)有的財務會計概念框架帶來了巨大的挑戰(zhàn)。應對人工智能對現(xiàn)有財務會計概念框架帶來的挑戰(zhàn)需要采取一系列的措施，筆者建議：第一，提供教育和培訓，使會計專業(yè)人員熟悉人工智能技術(shù)的基本原理、應用和潛在影響，了解人工智能的優(yōu)勢和局限性，并掌握與之配合工作的技能和知識；第二，確保人工智能算法的透明性和解釋性，這將幫助會計專業(yè)人員理解算法的決策依據(jù)，并減少潛在的不確定性和誤解；第三，制定相關(guān)的道德準則和法律框架，以保護數(shù)據(jù)隱私、確保算法的公正性和防止不當使用；第四，確保財務數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準確性，以避免人工智能算法基于錯誤或低質(zhì)量數(shù)據(jù)做出不準確的決策；第五，重視人工智能與人類協(xié)作的模式和流程，建立有效的溝通和合作機制，確保人工智能與人類之間的相互理解和互動。

四、結(jié)語

會計的發(fā)展應當與時俱進，經(jīng)濟環(huán)境和智能技術(shù)變革推動了財務會計概念框架的創(chuàng)新，從而也決定了會計理論的深度和廣度。為促進會計信息安全機制的建設和財務會計理論框架的發(fā)展，需要積極探究人工智能、機器人處理自動化、數(shù)據(jù)挖掘、機器學習等新興技術(shù)在會計領(lǐng)域的應用，同時反思現(xiàn)有理論的不足，不斷創(chuàng)新和改進以更好地指導和支持實踐發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》 http://00559.cn/w/jg/125.html