河南省生態(tài)審計(jì)研究——以P企業(yè)為例

黨的十八次全國(guó)代表大會(huì)在原來(lái)“四位一體”總布局的基礎(chǔ)上，新增了生態(tài)文明建設(shè)，習(xí)近平同志在十九大報(bào)告中指出，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)。河南省也圍繞十九大精神進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋；圍繞黨的十九大關(guān)于加快生態(tài)文明體制改革、建設(shè)美麗中國(guó)的部署要求，進(jìn)一步加大資源環(huán)境審計(jì)力度。現(xiàn)階段企業(yè)的生態(tài)責(zé)任大多在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行披露，并沒有系統(tǒng)的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，那么在經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)的生態(tài)審計(jì)系統(tǒng)就顯得尤為重要。本文從我國(guó)的生態(tài)審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合我省的綠色發(fā)展勢(shì)頭，對(duì)P企業(yè)進(jìn)行生態(tài)審計(jì)案例研究。

1  選題背景

早在“十二五”規(guī)劃期間，氣候變化已經(jīng)引起了我們充分的關(guān)注，氣候惡劣已經(jīng)嚴(yán)重影響了國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，“十二五”規(guī)劃將“綠色發(fā)展”計(jì)劃作為了創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略。緊接著，黨的十八次全國(guó)代表大會(huì)首次在“四位一體”總布局的基礎(chǔ)上，新增了生態(tài)文明建設(shè)，指出經(jīng)濟(jì)發(fā)展要與環(huán)境相適應(yīng)，共同構(gòu)建政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)、生態(tài)共同繁榮發(fā)展。黨的十八屆五中全會(huì)更是將綠色發(fā)展理念作為引領(lǐng)我國(guó)未來(lái)發(fā)展的五大理念之一。習(xí)近平同志在十九大報(bào)告中指出，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)，就要加快綠色發(fā)展，著力解決突出環(huán)境問(wèn)題，加大生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)力度，改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制。綜上所述，黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人在不同階段都依據(jù)中國(guó)的具體國(guó)情做出了要堅(jiān)持綠色發(fā)展的科學(xué)論斷與戰(zhàn)略部署。

河南省也圍繞十九大精神進(jìn)一步促進(jìn)綠色發(fā)展，改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。圍繞黨的十九大關(guān)于加快生態(tài)文明體制改革、建設(shè)美麗中國(guó)的部署要求，進(jìn)一步加大資源環(huán)境審計(jì)力度，繼續(xù)探索搞好領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)工作，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部更好踐行新發(fā)展理念，認(rèn)真落實(shí)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)中原崛起，全省加快產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)建設(shè)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造，促進(jìn)企業(yè)向資源節(jié)約型環(huán)境友好型轉(zhuǎn)型而努力。只有追求經(jīng)濟(jì)利益和生態(tài)利益的雙贏，才能使企業(yè)更加長(zhǎng)久的肩負(fù)起社會(huì)責(zé)任，更健康的存活下去。那么企業(yè)的生態(tài)審計(jì)作為記錄企業(yè)生態(tài)環(huán)境責(zé)任承擔(dān)的載體發(fā)揮的巨大作用，建立良好的生態(tài)審計(jì)框架，構(gòu)建生態(tài)審計(jì)指標(biāo)與流程是評(píng)價(jià)監(jiān)督企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)的不可獲取的組成部分。

2  河南省生態(tài)審計(jì)現(xiàn)狀

2.1  缺乏政策指引

雖然對(duì)于綠色發(fā)展河南省已經(jīng)發(fā)布了很多政策、條例，但是都是對(duì)于綠色發(fā)展中個(gè)行業(yè)企業(yè)的達(dá)標(biāo)情況，并未對(duì)生態(tài)審計(jì)有相應(yīng)的政策條例。同時(shí)，綠色發(fā)展的政策缺乏科技含量，只單一的進(jìn)行約束，并沒有相應(yīng)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新的指引。對(duì)比發(fā)達(dá)各國(guó)的生態(tài)審計(jì)與綠色發(fā)展而言，我國(guó)進(jìn)行的時(shí)間較短，而作為內(nèi)陸地區(qū)的河南省更是起步較晚，政策出臺(tái)也欠缺，需要向國(guó)內(nèi)的發(fā)達(dá)地區(qū)學(xué)習(xí)，同時(shí)因地制宜，因時(shí)制宜，制定自我的政策。

2.2  缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施辦法

一直以來(lái)我國(guó)的生態(tài)審計(jì)都是由政府部門來(lái)進(jìn)行的，但是各政府部門的生態(tài)審計(jì)制度都不相同，我省也沒有相應(yīng)的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施方法。政府作為審計(jì)主體中的重要成員，肩負(fù)著幾乎生態(tài)審計(jì)的全部責(zé)任。和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的生態(tài)審計(jì)一直少有民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的加入，從審計(jì)主體來(lái)說(shuō)就缺乏多樣性，正是由于這種缺乏使得審計(jì)的獨(dú)立性也會(huì)有相應(yīng)的折扣。由于生態(tài)審計(jì)政策的制定和形成都是由政府部門提出，如果實(shí)施過(guò)程也由其完成就會(huì)有些盲區(qū)或獨(dú)斷，缺乏獨(dú)立性和客觀性，生態(tài)審計(jì)需要內(nèi)部和民間組織的滲入，帶來(lái)新鮮活力的同時(shí)保持獨(dú)立性。此外，傳統(tǒng)的審計(jì)方法，如審閱法、順查或逆查法、分析性復(fù)核等可能無(wú)法全面系統(tǒng)的對(duì)于生態(tài)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，需要探索新的方法。從審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)而言，各地區(qū)都依據(jù)自我的地理和環(huán)境特點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，并沒有一項(xiàng)統(tǒng)一的共性標(biāo)準(zhǔn)，這樣在對(duì)比不同地區(qū)的生態(tài)審計(jì)會(huì)有不同的結(jié)論，這樣會(huì)增加審計(jì)成本，拉長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間。所以，生態(tài)審計(jì)迫切需要建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施準(zhǔn)則。

3  P企業(yè)生態(tài)審計(jì)

P企業(yè)是一個(gè)煤炭上市公司，在全國(guó)供給側(cè)改革持續(xù)推進(jìn)背景下，P企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況趨于穩(wěn)定并向好方向發(fā)展。依據(jù)《公司法》、《公司章程》以及上海證券交易所《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布<上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引>的通知》、《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》《<上市公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告>編制指引》等要求，P企業(yè)從2013年以來(lái)一直對(duì)外公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中包含公司治理、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、職工權(quán)益等內(nèi)容。

P企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為煤炭開采、煤炭洗選加工和煤炭銷售。下屬生產(chǎn)單位包括十四個(gè)生產(chǎn)礦井和四個(gè)精煤選煤廠。公司位于中國(guó)中部，產(chǎn)品主要有動(dòng)力煤和冶煉精煤兩大類。企業(yè)生態(tài)審計(jì)的基本目標(biāo)是通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝，增強(qiáng)治理設(shè)備，進(jìn)行環(huán)境恢復(fù)治理。審計(jì)過(guò)程對(duì)企業(yè)的環(huán)境治理情況以及環(huán)境修復(fù)能力進(jìn)行評(píng)估，縱向考察企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面進(jìn)行的投入與努力，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力與環(huán)境適應(yīng)能力。

3.1  準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段主要進(jìn)行確立審計(jì)目標(biāo)、了解企業(yè)概況、制定工作計(jì)劃等。通過(guò)了解P企業(yè)的礦井和選煤廠的生產(chǎn)工藝和環(huán)境治理設(shè)備投入，相應(yīng)員工的環(huán)保意識(shí)確定相關(guān)生態(tài)審計(jì)的專家組成員，以具備專業(yè)知識(shí)進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的企業(yè)狀況制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定到時(shí)間、地點(diǎn)、人物。

3.2  實(shí)地調(diào)研階段

首先，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)研。2013至2017年原煤產(chǎn)量從3,600.22萬(wàn)噸增長(zhǎng)至3125 萬(wàn)噸，精煤產(chǎn)量從817.30萬(wàn)噸增長(zhǎng)至1001萬(wàn)噸，扎實(shí)推進(jìn)礦區(qū)環(huán)境治理重點(diǎn)工程，持續(xù)推進(jìn)煤炭的潔凈轉(zhuǎn)化技術(shù)研發(fā)和資金投入，繼續(xù)開展清潔生產(chǎn)審核和綠色礦山建設(shè)等工作，使環(huán)保節(jié)能又上了一個(gè)新的臺(tái)階。所管轄的14個(gè)礦井，4個(gè)精選煤場(chǎng)均會(huì)排放廢氣與廢水，同時(shí)對(duì)地表層和地下層有不同程度的影響。其次，確定企業(yè)對(duì)于生態(tài)環(huán)境影響的主要因素，并評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所排放的廢氣有二氧化硫、氮氧化物、氨氮、化學(xué)需氧化量等，其中2013年至2016年各項(xiàng)排放指標(biāo)在加大清潔能源及排污處理力度后有明顯改善（如表1），二氧化硫同比降15.14%，氮氧化物同比下降17.275%，氨氮同比下降10.42%，化學(xué)需氧量同比下降8.365%。報(bào)廢輻射源和危險(xiǎn)廢物處理中煤矸石堆放場(chǎng)進(jìn)行綜合處理，煤矸石容易引起地下層空虛，造成塌陷。從2013年起，煤矸石制燒結(jié)磚和井下充填，6 座礦井煤矸石堆放場(chǎng)搬遷騰空。陸續(xù)制燒結(jié)磚和井下充填，防止地面塌陷，造成生態(tài)破壞。此外，針對(duì)礦井下水污染嚴(yán)重的問(wèn)題，被污染的水會(huì)破壞地表甚至地下層生物，危害土壤環(huán)境。因此，企業(yè)對(duì)水污染安裝了礦井水凈化及復(fù)用設(shè)施，對(duì)14個(gè)礦井進(jìn)行了水循環(huán)利用，保證了生態(tài)環(huán)境。

表1  污染物排放減少比率

年度      項(xiàng)目（%） 二氧化硫 氮氧化物 氨氮 化學(xué)需氧量

2013 24.7 37.1 26.5 11.4

2014 4.1 2.3 3.8 2.6

2015 3.2 4.3 3 3.2

2016 28.59 25.4 8.38 16.26

3.3  評(píng)估階段

針對(duì)實(shí)地考察的內(nèi)容分析破壞生態(tài)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，得出評(píng)估報(bào)告。P企業(yè)在2013至2017年五年間，持續(xù)對(duì)生態(tài)環(huán)境建設(shè)進(jìn)行投入，2017年生態(tài)改善投入3312.28萬(wàn)元，2013年和2014年持續(xù)對(duì)治理設(shè)備和恢復(fù)治理分別投資3198萬(wàn)元、10653.19萬(wàn)元。針對(duì)實(shí)地調(diào)研的情況，得出企業(yè)確實(shí)在環(huán)境改造方面投入頗多，不進(jìn)在清潔能源，清潔生產(chǎn)，生態(tài)循環(huán)方面進(jìn)行了一系列的升級(jí)改造。從鍋爐煤改氣工程、余熱資源綜合利用、電機(jī)系統(tǒng)變頻改造等方面突出打造生態(tài)節(jié)能，高效生產(chǎn)的煤炭企業(yè)。企業(yè)應(yīng)繼續(xù)在生產(chǎn)流程及生產(chǎn)工藝上精益求精，降能耗降污染，完善廢水、廢氣、噪聲及固體廢棄物污染防治設(shè)施，力求污染物處理效果環(huán)保部門要求。

3.4  報(bào)告階段

根據(jù)生態(tài)評(píng)估結(jié)果提交審計(jì)報(bào)告，P企業(yè)基本符合相應(yīng)國(guó)家對(duì)于煤炭行業(yè)的生態(tài)維護(hù)的基本要求。對(duì)于廢氣污染物如二氧化硫、氨氮、氮氧化物等處理措施得當(dāng)，排放達(dá)標(biāo)；其次，對(duì)于廢水安裝了凈水裝置，達(dá)到了井下水循環(huán)；對(duì)于固體廢棄物如煤矸石及時(shí)燒制成磚或者井下填埋處理，利于土壤和地表安全。P企業(yè)行之有效的從技術(shù)、管理、思想上對(duì)原有生態(tài)影響進(jìn)一步提出改進(jìn)，對(duì)于以后生態(tài)系統(tǒng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益的統(tǒng)一起到良好作用。

本文來(lái)源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://00559.cn/w/qk/21223.html