商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的具體流程——學(xué)術(shù)論壇

 （一）聘用外部審計(jì)人員的審計(jì)流程
商業(yè)銀行在聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，在流程上借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的流程，唯一的區(qū)別在于。商業(yè)銀行作為被審計(jì)單位可以主動(dòng)地參與到整個(gè)審計(jì)過程。尤其是銀行方面可以和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同探討來建立一個(gè)科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，在此基礎(chǔ)上，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成績(jī)效審計(jì)工作。具體的流程如下：
1.業(yè)務(wù)約定書的簽訂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與銀行進(jìn)行接觸。負(fù)責(zé)主審的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行相關(guān)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行深度溝通。對(duì)銀行的企業(yè)的基本情況進(jìn)行全面了解，對(duì)銀行的年度考核計(jì)劃及績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行初步分析，銀行方面可以參與，目的是建立一個(gè)科學(xué)的考核體系，接下來簽訂業(yè)務(wù)約定書。
2.審計(jì)方案的確定。包括審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)方法的選擇、審計(jì)人員及審計(jì)進(jìn)度的安排等。
3.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告初稿，與銀行主管部門和負(fù)責(zé)人交換意見，由被考核銀行主要負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿簽字確認(rèn)，出具正式審計(jì)報(bào)告。在此過程中，銀行要積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，包括提供必要的材料、對(duì)接人員等，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效。
（二）使用內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)流程
內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部的一個(gè)部門，有著外部審計(jì)無法替代的優(yōu)勢(shì)，比如信息優(yōu)勢(shì)、成本優(yōu)勢(shì)等。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全面檢查，對(duì)有關(guān)績(jī)效問題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的分析。從而為銀行提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)管理信息。幫助銀行實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)的工作安排與外部審計(jì)在流程有一個(gè)根本的不同在于，內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)生的，不需要簽訂業(yè)務(wù)約定書，而是銀行自身的工作安排，所以在制訂年度考核指標(biāo)的過程中內(nèi)部審計(jì)人員參與進(jìn)來，使績(jī)效管理更有效，為以后的績(jī)效考核、績(jī)效審計(jì)打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。接下來，按照正常的審計(jì)程序，完成審計(jì)工作。因此，內(nèi)部審計(jì)滲透到了銀行管理的全過程。幫助管理者充分認(rèn)識(shí)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的不足，有利于銀行實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理目標(biāo)。
四、完善商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的對(duì)策
（一）不斷完善商業(yè)銀行績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
2002年2月。財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部委向全社會(huì)發(fā)布了企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，共4大類28項(xiàng)。這套體系作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性的標(biāo)準(zhǔn)，得到了日益廣泛的推廣和應(yīng)用。商業(yè)銀行可以以此標(biāo)準(zhǔn)為藍(lán)本，設(shè)計(jì)符合自身經(jīng)營(yíng)管理的績(jī)效體系。在完善指標(biāo)體系上，總的方向是前瞻性、科學(xué)性和可持續(xù)性。比如，藍(lán)本里沒有對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，在銀行自身的評(píng)價(jià)體系里，可以加入對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)價(jià)與考核的內(nèi)容，幫助企業(yè)做好無形資產(chǎn)的管理。在藍(lán)本的指標(biāo)體系里，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較重視，銀行在設(shè)計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，除了關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還要關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如加入客戶的滿意度、社會(huì)責(zé)任、社會(huì)貢獻(xiàn)等指標(biāo)，使整個(gè)指標(biāo)體系更加符合現(xiàn)代社會(huì)的要求。
（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的管理，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！睆纳鲜鰳?biāo)準(zhǔn)看，內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍正在發(fā)生變化，由早期的防弊糾錯(cuò)審計(jì)向現(xiàn)今的管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)拓展。內(nèi)部審計(jì)除了要繼續(xù)當(dāng)好原來的“衛(wèi)士”角色，更要當(dāng)好管理者的謀士，在更寬闊的舞臺(tái)上、在更高的層次上為促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供服務(wù)，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。為此。銀行的管理層建立一套制度，保障內(nèi)部審計(jì)人員能有效地開展績(jī)效審計(jì)，在管理中積極采納內(nèi)部審計(jì)人員提出的好建議、好點(diǎn)子，避免過去經(jīng)常發(fā)生的那種對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出的好建議不聞不問的局面出現(xiàn)。
（三）加強(qiáng)績(jī)效理念的宣傳。使績(jī)效意識(shí)深入人心、
長(zhǎng)期以來，商業(yè)銀行實(shí)施的審計(jì)大多是合規(guī)性審計(jì)，導(dǎo)致一些管理人員認(rèn)為只要不違法違規(guī)就行了，至于對(duì)管理決策不當(dāng)造成的損失，認(rèn)為無關(guān)緊要。這種觀念不利于現(xiàn)代銀行業(yè)的發(fā)展，使銀行的績(jī)效審計(jì)工作難以深入展開。因此績(jī)效管理、績(jī)效審計(jì)要從觀念人手。尤其是銀行的管理層要對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)時(shí)關(guān)注，讓績(jī)效觀念滲入到銀行的企業(yè)文化里，把銀行的績(jī)效審計(jì)當(dāng)成一件嚴(yán)肅的大事對(duì)待，才能一步步地把績(jī)效觀念鋪開。商業(yè)銀行要在不同的場(chǎng)合宣傳績(jī)效觀念，讓員工感到績(jī)效考核對(duì)企業(yè)發(fā)展、對(duì)自身發(fā)展的重要性，自覺地在日常經(jīng)營(yíng)中提高效率。創(chuàng)造價(jià)值。
（四）完善績(jī)效審計(jì)所需的技術(shù)手段
、俗話說：“好馬配好鞍”，在績(jī)效審計(jì)中，“好鞍”指的是先進(jìn)的審計(jì)信息系統(tǒng)，傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式要讓位于IT審計(jì)模式。要針對(duì)商業(yè)銀行分公司多、經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)量大、管理活動(dòng)復(fù)雜的情況，盡快建立大容量、高效率且操作方便快捷的審計(jì)信息系統(tǒng)，建立銀行管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控和績(jī)效考核機(jī)制。只有這樣，審計(jì)人員才能及時(shí)收集、分析和處理各種信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性作出合理判斷，使銀行的績(jī)效審計(jì)工作走上新臺(tái)階。