商業(yè)銀行績效審計探討——學術(shù)論壇

一、績效審計的內(nèi)涵分析
“績效審計”的概念首見于1948年3月阿瑟·肯特在美國《內(nèi)部審計人員》雜志上發(fā)表的“經(jīng)營審計”一文。最早關(guān)于績效審計的論著是美國管理咨詢師威廉·倫納德1962年撰寫的《管理審計》。很多西方國家在20世紀70年代早期開始了績效審計方面的實踐。如1970地處北歐的福利國家瑞典在政府內(nèi)實行績效審計。美國步其后塵在1972年發(fā)布《審計黃皮書》，正式在政府審計中推行績效審計，到20世紀70年代末美國政府審計中績效審計的工作量已占到了總工作量的80%以上?？冃徲嫷膶嵺`，取得了理論上和實務上的豐碩成果。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為有必要在全球推廣這種有實效性的審計方法，于是在1978年制訂了《內(nèi)部審計標準》，正式向世界各國的審計機構(gòu)和審計專業(yè)人士推行。
績效審計的內(nèi)涵是在審計實踐的基礎上，不斷豐富及拓展開來的。蔡春在審計績效方面的研究比較深入，他給出了一個相對來說大家比較認可的績效審計概念：績效審計是審計人員按照授權(quán)通過收集、分析、評價審計證據(jù)，對組織行為及其各項活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，將審計結(jié)果提交給各相關(guān)部門，并作為對建議的執(zhí)行情況進行審核、控制的一種技術(shù)工具，旨在促進和提高受托經(jīng)濟責任中的績效責任得到全面有效履行。哪里有經(jīng)濟活動，哪里就需要有績效審計，因此績效審計具有廣泛的適用性?？冃徲嬍冀K要堅持系統(tǒng)的觀點，用綜合性的經(jīng)濟指標來說明經(jīng)濟效益實現(xiàn)的程度和水平。
績效審計是傳統(tǒng)財務審計的延伸。其一改財務審計關(guān)注面窄的特點，拓展了審計視野?？冃徲嫲哑髽I(yè)經(jīng)濟活動中的業(yè)務流程、管理效率和管理水平納入其審計范疇。重點關(guān)注經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，在選擇審計目標、審計標準、審計方法和提供審計意見等方面更加靈活和廣泛。因此，績效審計是審計發(fā)展的高級階段。
二、商業(yè)銀行開展績效審計的意義及歷程
（一）商業(yè)銀行開展績效審計的意義
1.有利于商業(yè)銀行制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略。制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略是銀行重要的管理活動，是銀行保持持續(xù)經(jīng)營的必要條件，是實現(xiàn)和引導企業(yè)潛力、實現(xiàn)經(jīng)營目標、應對日益復雜和不斷變化的外部環(huán)境的必然選擇。開展績效審計后，審計人員通過科學的評價方法對銀行的戰(zhàn)略制定及實施進行分析。能發(fā)現(xiàn)銀行在戰(zhàn)略管理過程中的優(yōu)勢與困難，看其戰(zhàn)略是否符合經(jīng)濟社會發(fā)展的實踐，是否適宜市場的要求，是否讓員工了解了發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容等，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)有巨大的推動作用。
2.有助于降低銀行風險。由于現(xiàn)代社會活動極為復雜，每個人、每個行業(yè)甚至每個政府機構(gòu)每天必須面對各種不同的風險。商業(yè)銀行也不例外。因此，商業(yè)銀行必須進行風險管理，在風險管理過程中。管理層可不斷獲取有助于有效評估總體資本需求和提高資本配置的重要風險信息?？冃徲嬋藛T通過對銀行財務數(shù)據(jù)、融資、經(jīng)營指標的變化作出合理的分析，為管理層決策起到屏障作用?？冃徲嬙陲L險管理中的固有能力可以發(fā)揮作用，幫助管理層實現(xiàn)業(yè)績和盈利目標，并防止資源流失。
3.有助于銀行內(nèi)部控制制度的完善。銀行內(nèi)部控制的重要性有目共睹，高效的內(nèi)部控制制度能幫助企業(yè)抵御來自于銀行內(nèi)部及外部的經(jīng)營風險，而低效的內(nèi)部控制制度不利于銀行的經(jīng)營目標的實現(xiàn)。通過績效審計對內(nèi)部控制制度進行深入的檢查，就能看出銀行的內(nèi)控制度是否健全、是否得到有效的執(zhí)行，然后進行正確的審計評價，有助于銀行及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。
4.有助于內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作通過多年的實踐，已經(jīng)走過“查錯糾弊、堵塞漏洞”的合規(guī)性的審計階段，進入到合規(guī)性審計與績效審計共同作用階段。商業(yè)銀行成為上市公司后，按照監(jiān)管的要求每家商業(yè)銀行都要聘請外部會計師事務所審計然后向社會公布其財務報表。但內(nèi)部審計功能的優(yōu)勢依然有發(fā)揮的空間，比如對自身的組織架構(gòu)更清楚、對業(yè)務流程也更熟悉。在具體的審計工作中。通過績效審計對分行主要活動完成情況進行分析檢查，提出建設性建議。
5.促進績效考核目標的實現(xiàn)?？冃Э己耸乾F(xiàn)代人力資源管理系統(tǒng)的一項重要內(nèi)容。為確保銀行持續(xù)經(jīng)營并有效履行其職責，商業(yè)銀行已經(jīng)出臺了績效考核辦法，上級行對下級行、上級行專業(yè)部門對下級行專業(yè)部門進行考核?？冃У谋憩F(xiàn)形式多種多樣，一般來說主要表現(xiàn)在工作效率、工作任務完成的質(zhì)和量及工作效益等三個方面。而考核是指依據(jù)某種特定的標準所進行的評價?？己宿k法是否科學？是否符合當?shù)禺敃r的實情？銀行內(nèi)部績效審計要對其進行評價，使其更為科學，更具有操作性。同時，績效審計還對各單位、部門，乃至每個人的工作業(yè)績、工作效率和工作效果給予評價，促進績效目標的實現(xiàn)。
（二）商業(yè)銀行開展績效審計的歷程
商業(yè)銀行的績效審計發(fā)展過程離不開我國政府績效審計發(fā)展的大背景。
1983年國家審計署成立，當時關(guān)注的是政府的財務收支審計，雖然對政府部門的經(jīng)濟效益提出一些審計設想，但審計方法、審計手段都不是嚴格意義上的績效審計。1998年1月，中紀委提出將任期經(jīng)濟責任審計作為制度在全國實行，1999年5月，中央正式發(fā)布關(guān)于任期經(jīng)濟責任審計的“兩個規(guī)定”。中央的“兩個規(guī)定”提出經(jīng)濟責任審計應關(guān)注績效審計問題，審計機關(guān)開始落實中央精神，在審計工作中逐漸開展績效審計。2003年7月?！秾徲嬍?003-2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，今后五年審計工作的主要任務是：真實性審計、查處重大違法違規(guī)問題、效益審計。我國進入了真正意義上的與國際接軌的績效審計發(fā)展階段。
2003年之前，商業(yè)銀行在改制的過程中，逐步建立起績效考核機制，但在審計層面，大多停留在傳統(tǒng)的防弊糾錯的財務審計上。2003年由于績效審計已成為國家審計的發(fā)展方向，所以商業(yè)銀行的審計重點也向績效審計靠攏。從2005年起。審計署將金融審計列入績效審計的范疇，商業(yè)銀行績效審計提上了日程，通過績效審計商業(yè)銀行要找出影響銀行經(jīng)濟效益的各類因素。消除不利的因素來保證銀行經(jīng)濟效益的提升。
商業(yè)銀行在市場化的進程中，通過構(gòu)建科學的公司治理架構(gòu)來獲得上市資格。為了滿足監(jiān)管的要求，各家商業(yè)銀行開始完善其內(nèi)部控制制度，在總行的層面，設置總行的審計局來領導其整個銀行的審計工作。在內(nèi)部審計的工作內(nèi)容上，逐漸把績效審計列入重點審計范圍，通過對各項業(yè)務的經(jīng)營指標進行專項審計，評價其經(jīng)濟性、效率性和效果性。