制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊問題與對策研究-經(jīng)濟論文

　　一、問題根源

　　我國制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊案件時有發(fā)生，總結(jié)以往的財務(wù)報告舞弊案件，不難發(fā)現(xiàn)該問題的產(chǎn)生受到諸多因素的影響，究其根本原因往往是以下幾種情況之一。

　?。ㄒ唬M足上市募股融資資格

　　根據(jù)我國《公司法》相關(guān)規(guī)定，某公司想要在A股上市，必須滿足以下條件：近三年連續(xù)盈利，股本總額不少于5000萬元；此外，公司利潤指標(biāo)是決定首次股票發(fā)行價和融資規(guī)模的關(guān)鍵。另外，已上市的公司想要再融資，條件也十分苛刻。因此，不少未達到條件或指標(biāo)的計劃上市或再融資的制造業(yè)公司就具備了對財務(wù)報告進行舞弊的動機。

　　（二）掩蓋虧損現(xiàn)實

　　我國制造業(yè)上市公司往往產(chǎn)品單一，且技術(shù)含量較低，這就導(dǎo)致公司財務(wù)狀況受到市場的嚴重制約，一旦公司發(fā)生虧損就會受到股東和債權(quán)方的兩重壓力，所以遇到虧損的公司會有為了掩蓋虧損而進行財務(wù)舞弊的動機。在已經(jīng)發(fā)生的制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊中，很多都是為了避免業(yè)績大幅下降、虧損或連續(xù)虧損而進行舞弊的案例。

　　（三）抬高股價謀取非法利益

　　在股票市場上，機構(gòu)和個人投資者進行股票交易的重要依據(jù)之一就是上市公司的財務(wù)報告，報告中的數(shù)據(jù)不但可以作為衡量公司股價的工具也可以用來分析公司過往和未來的業(yè)績。如果在短時間內(nèi)，某公司的股價持續(xù)上漲，就可以得到股東和投資者們的追逐，使人們對該公司的認知度和預(yù)期得到提升，這樣就可以給該上市公司所有者、利益相關(guān)者和股票持有者帶來巨額利潤。這就導(dǎo)致了眾多非法財務(wù)舞弊案件的發(fā)生。

　?。ㄋ模崿F(xiàn)股權(quán)激勵目標(biāo)

　　不少上市公司利用會計操縱手段來使公司業(yè)績達到市場的預(yù)期，為的就是公司管理層利益，包括報酬和職位，其根本原因是公司管理者利益和公司業(yè)績掛鉤。制造業(yè)公司管理者有向股東證明自身能力的巨大壓力，這就導(dǎo)致了部分制造業(yè)上市公司進行財務(wù)報告舞弊。

　　二、主要的舞弊手段

　?。ㄒ唬┯嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多方面沒有給出明確的說明；沒有規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間，各公司計提時間大有不同；沒有明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方式和比例，這些基本是由制造業(yè)上市公司根據(jù)需要自己確定，不少公司為了掩蓋虧損，采取追溯調(diào)整法擴大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提追溯力度，將時點前的多個會計年度都提取大量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些年度會出現(xiàn)虧損，然而在下一年度實現(xiàn)扭虧為盈，這種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提方式不僅損害了股東的利益，也違反了會計信息可比性和連續(xù)性的基本要求。

　?。ǘ?yīng)收賬款賬戶核算

　　應(yīng)收賬款賬戶與營業(yè)收入緊密相關(guān)，該賬戶的變化將導(dǎo)致制造業(yè)上市公司主營收入的巨大改變。由于應(yīng)收賬款的增加無須對外披露，所以該賬戶成為制造業(yè)上市公司暗箱操作利潤的重要科目。

　　（三）非貨幣性交易的特殊性

　　在非貨幣性交易過程中，交易的雙方通常以非貨幣性的資產(chǎn)進行交換，只有當(dāng)交換的資產(chǎn)價值存在差額時才以貨幣進行補價，所以一般的收入和計價方式不能在非貨幣性交易使用。非貨幣性交易的這種特殊性導(dǎo)致了給制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊提供了可乘之機，在轉(zhuǎn)讓某些巨額資產(chǎn)，譬如股權(quán)和土地時，記應(yīng)收賬款賬戶，而事實上并無現(xiàn)金流入。

　?。ㄋ模嫼怂惴椒ú灰恢?/p>

　　會計信息的一貫性原則是指在核算各期使用的會計核算方法應(yīng)該保持一致。但是，在現(xiàn)實的案例中，某些制造業(yè)上市公司利用會計核算方法或者會計估計的變更來操縱利潤，具體做法有：通過改變存貨的計價方式來操縱利潤；利用不同或變更固定資產(chǎn)折舊方法來進行財務(wù)舞弊，主要有延長折舊年限、加速折舊法改成直線折舊法，或者根本不計提折舊等。

　?。ㄎ澹┢渌麘?yīng)付款和其他應(yīng)收款賬戶

　　根據(jù)常識，一般制造業(yè)上市公司的財務(wù)報告中的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款賬戶都不會很大，但是，現(xiàn)實中有些制造業(yè)上市公司的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款賬戶期末余額都十分可觀，賬面金額竟然和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款不相伯仲。這樣做的主要目的，一是利用其他應(yīng)付款來隱瞞盈利，調(diào)節(jié)各期獲得的利潤，根據(jù)需要將所得盈利儲備起來，防備未來虧損時調(diào)回；二是利用其他應(yīng)收款賬戶來隱瞞虧損，一般是用來掩蓋壞賬和投資失敗的事實。

　?。╆P(guān)聯(lián)方交易

　　關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間進行的交易，其在定價、結(jié)算及支付等方面可通過關(guān)聯(lián)方間的協(xié)商來確定。這一特殊性使得關(guān)聯(lián)方交易成為制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊的主要手段之一，某些上市公司將不良資產(chǎn)交給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，根據(jù)協(xié)議后的價格收取巨額回報。這樣做的目的是填補虧損，甚至獲得盈利，但是事實上并無現(xiàn)金收入。也有一些上市公司改變關(guān)聯(lián)方交易的費用，如果業(yè)績不好時，就降低費用項目的繳納標(biāo)準(zhǔn)，或者退還以往的費用項目，增加盈利。

　　三、解決對策

　　（一）加強法制建設(shè)

　　健全的法律制度是防范財務(wù)報告舞弊的基本保證。從立法層面完善相關(guān)法律在財務(wù)報告舞弊方面的規(guī)定。同時，對違法行為進行嚴厲懲治。近年來，針對制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊的監(jiān)管力度逐漸加大，揭露的案件數(shù)量也逐漸增加。但是，對案件的處理效果與公眾對該問題的期望還是有一定的差距。應(yīng)該充分發(fā)揮行政和刑事的懲處作用，曝光犯案公司和主要責(zé)任者。此外，也要不斷完善索賠制度。

　　（二）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

　　我國制造業(yè)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)很多存在不合理的地方，上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)直接影響業(yè)績和績效，不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)會導(dǎo)致內(nèi)部治理混亂、監(jiān)控機制失效、外部經(jīng)營不善等問題，由此導(dǎo)致的直接后果可能就是財務(wù)報告舞弊問題。所以，要想規(guī)避財務(wù)報告舞弊，就要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止政企不分、內(nèi)部人控制等問題。

　?。ㄈ┙ⅹ毩⒍轮贫?/p>

　　根據(jù)《公司法》，獨立董事不在上市公司內(nèi)任職，并且與該公司和公司的管理者不能有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系。獨立董事制度的建立是對董事會功能和結(jié)構(gòu)的重要完善，不但可以起到有效監(jiān)管作用，而且可以提高董事會決策的科學(xué)性。至今為止，我國并沒有建立起真正的獨立董事制度，缺少有關(guān)獨立董事的績效評價與約束機制。

　?。ㄋ模┘訌妰?nèi)部審計工作

　　制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊會使各種財務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)異常，譬如盈利水平、非流動資產(chǎn)所占比例和資產(chǎn)負債率等。董事會應(yīng)設(shè)立審計委員會對內(nèi)部審計部門進行直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門直接向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)，公司管理者不能參與內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門的存在可以保障制造業(yè)上市公司相關(guān)資源的優(yōu)化配置，確保公司是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，避免財務(wù)報告舞弊問題。

　?。ㄎ澹娀殬I(yè)道德教育

　　當(dāng)前，我國高校會計專業(yè)教育的內(nèi)容主要是會計相關(guān)專業(yè)技能和知識，而明顯地忽略了有關(guān)職業(yè)道德方面的教育。職業(yè)道德教育應(yīng)該貫穿財務(wù)人員的職業(yè)生涯，在高校會計專業(yè)教育中應(yīng)開設(shè)“財務(wù)人員職業(yè)道德”相關(guān)課程，使財務(wù)會計相關(guān)執(zhí)業(yè)人員在其職業(yè)生涯開始之初就樹立職業(yè)道德觀念。當(dāng)然，當(dāng)前我國許多會計從業(yè)人員并非科班出身，所以，應(yīng)對職業(yè)人員進行有針對性的職業(yè)道德教育，使職業(yè)道德教育成為會計從業(yè)人員終身教育的一部分。

　?。┨岣咄顿Y者素質(zhì)

　　制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊案件的發(fā)生不斷地損害著股東和利益相關(guān)者的利益，很多中小投資者還缺乏對制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊問題的鑒別能力。因而，應(yīng)從理論學(xué)習(xí)向?qū)嵺`過渡，提高投資者的專業(yè)素質(zhì)，以及對財務(wù)報告舞弊行為的辨別能力和維權(quán)意識。

　　綜上所述，制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊問題是當(dāng)今股票市場上的一個典型問題，解決該問題需要多方的參與和努力，從教育、制度、法律等各個環(huán)節(jié)進行改造和完善，減少制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊發(fā)生的動因，改變制造業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)狀。最終，使我國制造業(yè)上市公司能夠有序、健康和可持續(xù)發(fā)展。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第24期