固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算探析 ——基于高校教育成本核算視角

市場經(jīng)濟體制不斷深化的形勢下，各行業(yè)發(fā)展速度加快。為提高事業(yè)單位的管理質(zhì)量及運行效率，確保單位成本核算工作有效開展，為績效管理工作提供優(yōu)質(zhì)服務，國家財政部門出臺了與事業(yè)單位成本核算相關的指引條例。在該指引條例的基礎上，財政部從高校發(fā)展實際出發(fā)，為促進高校的高質(zhì)量全面發(fā)展，重新起草與事業(yè)單位成本核算相關的指引。在經(jīng)過了以上條例制度的完善和出臺之后，確保高校的成本核算方法以及相關的原則也能夠更加的清晰，從而為高校的成本核算指明了道路，也在政策角度上提供了全新的依據(jù)。從高校教育成本核算角度重視固定資產(chǎn)后支出核算，可以有效節(jié)省高校固定資產(chǎn)支出，控制高校教育成本，促進高校持續(xù)發(fā)展。綜合來看，本研究有現(xiàn)實性價值及意義。

一、高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出與會計核算

（一）高校固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

后續(xù)支出實際上是除固定資產(chǎn)花銷外，其余需要支出的費用。從本質(zhì)上來講，后續(xù)與固定資產(chǎn)支出二者存在差異。就高校來說，其固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是高校在使用固定資產(chǎn)期間產(chǎn)生的各種其余支出。就其類型來看，可將其分為如下集中。其一，改擴建支出。在固定資產(chǎn)不重置的基礎上，改造或是更換該部分資產(chǎn)產(chǎn)生的支出?；陧椖康母臄U建，原本的固定資產(chǎn)結構功能將會發(fā)生改變，其使用效能有所增加。舉例來說，改建未正常使用的圖書館，將其改建成教學樓或宿舍樓。其二，需要做到更新改造支出，為了確保固定資產(chǎn)性能發(fā)生大幅度的改變，延長實際的使用年限，就需要體提升對于固定資產(chǎn)的改造支出，比如升級大型的實驗設備等。其三是需要大規(guī)模的維修固定資產(chǎn)，確保其原本的性能得到恢復，能夠正常的運轉(zhuǎn)出現(xiàn)的費用支出。比如，維修漏水的教室或是宿舍，為教室樓做泡沫防護。其四，日常維護支出。對規(guī)定資產(chǎn)使用時，為發(fā)揮其性能出現(xiàn)的支出，主要體現(xiàn)為維修水電設施、養(yǎng)護儀器設備。

（二）高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算

高校因改擴建項目等因素，造成的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不僅可在一定程度上增加固定資產(chǎn)使用年限，同時也可提高使用效能，且與固定資產(chǎn)確認條件相符合時，結束固定資產(chǎn)改擴建項目的交付使用期間，可將資產(chǎn)成本納入其中。為進一步使固定資產(chǎn)作用得到發(fā)揮。后續(xù)支出主要的意思是在對設備投入了固定的資產(chǎn)之后出現(xiàn)的資源耗費現(xiàn)象，可以提根據(jù)資本化以及費用化進行處理。其中前者需要納入到固定的資產(chǎn)成本當中，而后者則需要納入到當期的費用當中，通過這種方式能夠確保資產(chǎn)的使用效能得到提升，從而顯著的提升資產(chǎn)的使用時間，并且納入到固定資產(chǎn)成本當中。而對于在進行大型維修的支出來看，可深入分析項目內(nèi)容、項目維修想要達到的目的、項目維修過程中的投入價值等，對于以上的這些因素來進行綜合的判斷與分析，為了確保固定資產(chǎn)的性能以及確保資產(chǎn)的相關正常使用的支出，可以選擇進行費用化的處理，而為了確保提升固定資產(chǎn)的使用效能或是增加其使用年限的相關支出，可選擇資本化處理。

二、高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算中存在的問題分析

（一）財務核算與賬目不同步

通過對高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)財務核算與賬目不同步的現(xiàn)象比較普遍。在高校發(fā)展期間，其固定資產(chǎn)數(shù)量相對較多。多數(shù)高校為方便對資產(chǎn)的管理，多會通過對資產(chǎn)管理系統(tǒng)的利用，實現(xiàn)對校內(nèi)資產(chǎn)的輔助管理。另外，高校也會將固定資產(chǎn)信息納入到財政資產(chǎn)管理系統(tǒng)中。基于資產(chǎn)管理系統(tǒng)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)要具有一致性的特征。然而，對資產(chǎn)管理時，部分高校在有進行固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過程中通常還需要將建工程轉(zhuǎn)入到后續(xù)支出當中，但是實際操作的過程中無論是資產(chǎn)的管理系統(tǒng)還是內(nèi)部的財政同一資產(chǎn)系統(tǒng)都沒有設置出專門的建工程轉(zhuǎn)入的功能。于是在這種情況下便會導致資產(chǎn)部門、財務部門無法同時進行財務處理工作。兩項工作無法同時開展，不可避免會造成年內(nèi)的財務賬目與資產(chǎn)賬目不符。若當年內(nèi)，仍沒有辦法完成后續(xù)支出核算，將會對當年的資產(chǎn)及財務報告產(chǎn)生影響。

（二）缺乏明確的條件與標準

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算過程中，存在缺乏明確條件與標準的問題。通常情況下，高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算需要有比較明確的條件及完善的標準作為支撐。若條件不清晰，標準不完善，將會影響固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算結果的準確性。結合當前政府會計準則及現(xiàn)有制度條例來看，能夠順利的納入到資產(chǎn)的成本支出當中，這樣不但能夠提升固定資產(chǎn)的使用效果，也能夠有效的提升時間。并且為了確保資產(chǎn)在使用之后產(chǎn)生的后續(xù)支出，僅僅需要納入檔期的費用即可。這項規(guī)定的內(nèi)容也可以對后續(xù)的支出資本化情況進行確定。但是在規(guī)定當中卻并沒有明確的指出具體的使用效能以及時間增加的使用標準等。并且沒有出具標準的測量依據(jù)，就會導致固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出或者為或者是改擴建項目資產(chǎn)固定后支出是否可當做固定資產(chǎn)，并未設置清晰的界限規(guī)定。此時，無法確定固定資產(chǎn)成本，無法精準核算教育成本，對最終的決策質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（三）各部門協(xié)調(diào)配合度不強

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算期間，各部門協(xié)調(diào)配合度不強，是比較重要的問題?，F(xiàn)階段，很多的高校中的固定資產(chǎn)都處于一個擴建或者是改建的過程，同時涉及到了很多個部分。比如在進行高校房屋擴建的過程中還需要對房屋使用權單位提出相關的申請，財務部門根據(jù)現(xiàn)有資金情況，對預算加以確定，由資產(chǎn)部門結合項目開展的需求情況，對采購程序加以組織和優(yōu)化，由紀檢部門組織專業(yè)技術人員，具體開展擴建項目，擴建項目實施完畢后，再由高校申請擴建項目的部門進行驗收。不過，現(xiàn)實生活中的固定資產(chǎn)擴建項目開展時，各部門通常提前明確自身工作范圍及職責，履行好自身職責，但并未與其余各部門溝通和聯(lián)系。此時，資產(chǎn)管理部門在進行了相關的分析之后會發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)在擴建后雖然有著較高的價值，但是其功能并未發(fā)生明顯改變，使用的年限也并未有所延長，基建部門的轉(zhuǎn)固手續(xù)不健全，會致使在建工程為掛賬狀態(tài)。此時，部門間的協(xié)調(diào)并不強，各部門信息共享性偏低，當出現(xiàn)了這些問題之后便會在一定的程度撒花姑娘提升后續(xù)支出核算的難度，沒有辦法將高校教育的成本較為真實的進行反映。

（四）人員能力素質(zhì)有待提升

對高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)當前人員能力素質(zhì)有待進一步提升。支出核算工作中，核算人員是關鍵要素。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算人員的能力并不高，超過一半的核算人員均為大專畢業(yè)，少部分核算人員為本科畢業(yè)。核算人員在固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算方面的專業(yè)性不強，核算知識缺乏。在固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算時，仍以傳統(tǒng)的核算理念為主，核算模式相對滯后，采用經(jīng)驗對職業(yè)進行判斷，判斷缺乏客觀性。而且，高校并未定期組織在崗的核算人員接受系統(tǒng)培訓，導致核算人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)不強，責任意識相對淡薄。此種情況，不可避免地會降低高校固定資產(chǎn)的后續(xù)支出核算質(zhì)量，不利于高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出的科學核算。

三、高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的優(yōu)化措施

（一）加強對資產(chǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化的重視

在高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算優(yōu)化過程中，應結合當前高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的現(xiàn)狀，加強對資產(chǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化的重視。通常來說，管理系統(tǒng)的運行情況，會對資產(chǎn)管理后續(xù)支出核算產(chǎn)生較大影響。高校應加大資金投入力度，引進先進的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，提高資產(chǎn)管理系統(tǒng)的智能化水平。一方面，確定資產(chǎn)管理目標。高校應專門設置資產(chǎn)管理部門，確定管理目標是信息交互與共享。在日常資產(chǎn)管理工作期間，還需要積極的和學校當中使用的資產(chǎn)管理系統(tǒng)的供應商以及財務管理系統(tǒng)的供應商進行對接。如果在進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過程中需要將學校的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到建工程上，那么還需要及時的調(diào)整資產(chǎn)明細，確保資產(chǎn)賬目明細與財務資產(chǎn)賬目明細同時發(fā)生變動，確保資產(chǎn)明細賬目與財務資產(chǎn)賬目相符。另一方面，增加管理模塊。高校對財產(chǎn)數(shù)據(jù)上報時，一般是確定上報中介為資產(chǎn)管理系統(tǒng)。因而對財政一體化平臺構建時，要結合高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出的實際情況，需要充分考慮固定資產(chǎn)核算業(yè)務、資產(chǎn)管理系統(tǒng)。比如，當發(fā)生了建工程之后，工作人員便需要能夠?qū)⒔üこ剔D(zhuǎn)移結到財政一體化的平臺當中，同時還需要根據(jù)規(guī)定的資產(chǎn)來增加或者是減少相關的信息，以此來推送到相關資產(chǎn)部門。通過此種方式，能夠確保高校財務資產(chǎn)與財政資產(chǎn)數(shù)據(jù)保持一致性，也能夠提升資產(chǎn)管理的效率。

（二）完善會計準則與高校內(nèi)部控制體系

優(yōu)化高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算期間，需要完善會計準則與高校內(nèi)部控制體系。一方面，完善會計準則。國家制度及準則，可為固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的優(yōu)化提供有力保障。在此過程中，高校對后續(xù)支出是否資本化標準加以明確時，需要將政府會計準則制度作為基準。對會計準則制定時，要加強對后續(xù)支出核算規(guī)定內(nèi)容、方式等的借鑒。在對于高校當中的固定資產(chǎn)后續(xù)化的支出資本化標準 制定的過程中，需要著重考慮兩個方面。第一是要深入考慮高校發(fā)展期間的固定資產(chǎn)來源，高校獲取固定資產(chǎn)的主要途徑便是政府部門的財政撥款，且會支付后續(xù)支出。依據(jù)習近平總書記在財政投入方面的指示，固定資產(chǎn)后續(xù)支出超過賬面原值的25%，且與固定資產(chǎn)確認條件相符，可將其納入到成本中。第二是要考慮經(jīng)費的節(jié)約情況及資產(chǎn)利用率情況。對固定資產(chǎn)修理后的使用年限延長時間加以確定，使用年限至少延長1年方可將其費用資本化。綜合來看，需要達到以上兩個條件，固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算方能夠資本化。另一方面，完善高校內(nèi)部控制體系。高校要從自身發(fā)展實際出發(fā)，對于固定資產(chǎn)資產(chǎn)在后續(xù)支出過程中的管理制度進行完善，確保學校當中能夠形成一個較為規(guī)范完整的核算體系，與此同時，要構建監(jiān)督機制，以此來確保固定資產(chǎn)使用單位和財務部門起到互相監(jiān)督和制約的效果。

（三）進一步促進各部門的協(xié)調(diào)與配合

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算優(yōu)化過程中，務必要進一步促進各部門的協(xié)調(diào)與配合。部門的協(xié)調(diào)程度與配合水平，關乎到高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算質(zhì)量，二者呈正相關關系。首先，確定各部門崗位職責。對資產(chǎn)管理部門、財務核算部門等相關部門的工作內(nèi)容加以分析，了解各部門的工作崗位情況及職責范圍，要求各部門嚴格履行各自職責，將責任落實到具體的個人。以此，在發(fā)生問題時，能夠及時追溯責任。其次，強化部門職責。還需要各個職能部分之間互相的溝通和合作，提高資源共享的同時，要通過召開會議討論的方式，對固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算問題進行協(xié)商處理。再次，合理認定維護費用。針對固定資產(chǎn)維修費用，是否超過原值25%的確定問題，資產(chǎn)管理部門與財務部門可通過協(xié)商討論的方式共同認定。對于原本使用功能是否改變、是否增加等問題，由使用單位進行認定。對于原本建筑電力結構是否發(fā)生改變，由基建部門進行認定。對于建筑使用年限是否延長或延長具體時間，由紀檢部門、資產(chǎn)管理部門、財務部門及使用單位等部門共同認定。如果需要多部門共同認定時，部門間的意見存在爭議，可邀請第三方機構通過評估的方式加以確定。最后，優(yōu)化流程。結合高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出情況，對其資本化的流程進行全面優(yōu)化。資產(chǎn)管理與財務部門可加強合作，及時追蹤資產(chǎn)使用情況、固定資產(chǎn)后續(xù)支出情況，提高支出核算規(guī)范水平。

（四）提高核算人員的綜合能力與素質(zhì)

在高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算工作中，核算人員是直接接觸核算工作的人員。核算人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)，會直接影響到核算結果的準確性。優(yōu)化高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算工作時，條核算人員的綜合能力與素質(zhì)十分有必要。一方面，加強對核算人員選拔的重視。在選拔核算人員前，需要對核算工作崗位加以分析，明確核算崗位職責及人員應具備的能。在對核算人員進行應聘時，要對應聘者的專業(yè)能力、工作經(jīng)歷進行考核，盡量選擇專業(yè)能力強、有過核算經(jīng)驗的人員，堅持擇優(yōu)錄用原則。另一方面，加強對核算人員培訓的重視。定期組織在崗的核算人員接受系統(tǒng)培訓，培訓內(nèi)容包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算內(nèi)容、核算方法、核算流程等，強化核算人員的責任意識，要求核算人員嚴格按照相關制度操作執(zhí)行，規(guī)范核算人員的行為。另外，要重視對各部門人才的培養(yǎng)。

四、結語

現(xiàn)代社會發(fā)展中，國家相關部門逐漸加強對人才培養(yǎng)的重視。高校是人才培養(yǎng)的重要場所，對于人才培養(yǎng)質(zhì)量及水平有直接影響。高校當中的固定字長同時也是高校在發(fā)展在發(fā)展的過程中正常履行職能的關鍵，具體包含了開展科學研究，培養(yǎng)人才以及促進文化的傳承等。在高校財務資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)后續(xù)支出核算是必不可少的環(huán)節(jié)。高校固定資產(chǎn)出現(xiàn)后續(xù)支出時，各部門需要加強合作，提高資源共享性，嚴格按照相關規(guī)定規(guī)范處理。文章在明確高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算問題的基礎上，分別從加強對資產(chǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化的重視、完善會計準則與高校內(nèi)部控制體系、進一步促進各部門的協(xié)調(diào)與配合、提高核算人員的綜合能力與素質(zhì)等方面，研究高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的優(yōu)化措施，并對高效固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務處理案例加以分析。期望通過本次研究，為日后提高高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算水平提供建議。

文章來源： 《商業(yè)觀察》  http://00559.cn/w/jg/125.html