目標成本法在物流成本管理中的適用性研究-經(jīng)濟論文

　　一、目標成本法的顯著特點

　?。ㄒ唬┌l(fā)源于制造業(yè)，適用于有形產(chǎn)品的成本管理

　　目標成本法發(fā)源于豐田公司，現(xiàn)在也廣泛應(yīng)用于制造業(yè)。這些公司在運用目標成本法時，都是為某一具體產(chǎn)品制定目標成本。該產(chǎn)品有著具體的功能定位，有著較為清晰的目標客戶群，也有著較為明確的競爭對手。關(guān)鍵的是，該產(chǎn)品有著獨立的制造過程，能夠?qū)⑵渲圃炫c其他產(chǎn)品的制造分離出來，并且能夠?qū)⑵浣Y(jié)構(gòu)分解為一個個零部件，其成本也能細化為零部件成本之和。有形產(chǎn)品的這些特點為產(chǎn)品市場分析，價格確定，成本分解和設(shè)計創(chuàng)造了條件。

　?。ǘ┮詢r格為導向，以顧客為中心，重視市場分析

　　目標成本法的基本原理就是以大量市場調(diào)查為基礎(chǔ)，根據(jù)客戶認可的價值和競爭者的預期反應(yīng)，估計出在未來某一時點市場上的目標售價；然后以該目標售價減去企業(yè)的目標利潤，從而得到目標成本。因此運用目標成本法時，必須以顧客需求為中心，在前期分析中廣泛調(diào)查客戶對該產(chǎn)品期望的功能、質(zhì)量和愿意支付的價格。同時，市場上其他類似產(chǎn)品的定價對客戶的價格預期影響很大，因此還必須分析競爭對手所能提供的產(chǎn)品及其價格。這樣才能估計出一個較為準確的市場價格。有了較為準確的市場價格，其后的成本確定也才可行。

　　（三）以實現(xiàn)合理的利潤為前提，是一種利潤管理方法

　　利潤是企業(yè)存在的生命線，目標成本法在產(chǎn)品設(shè)計中，首先留出合理的利潤空間，從而使企業(yè)不至于陷入大打價格戰(zhàn)的惡性競爭當中。但是，要能保證合理的利潤空間，則產(chǎn)品同質(zhì)性不能太高，市場競爭不能太激烈，客戶對于產(chǎn)品的功能和質(zhì)量的關(guān)注要甚于對價格的關(guān)注，成本構(gòu)成也不能太固化，否則保證利潤是難以實現(xiàn)的。

　?。ㄋ模┮栽O(shè)計為中心，運用價值工程分析產(chǎn)品各構(gòu)成部分的成本投入是否適當

　　目標成本法在確定目標成本后，就要利用價值工程從設(shè)計上滿足目標成本的需要了。這時候就需要首先從某一設(shè)計方案入手，對產(chǎn)品開展價值工程，了解構(gòu)成產(chǎn)品的每一部件的成本和功能，從而了解該方案實現(xiàn)目標成本和產(chǎn)品功能的可行性。對不符合要求的設(shè)計方案要進行修改。在這一過程中，需要對產(chǎn)品進行結(jié)構(gòu)分解。如果該產(chǎn)品不能或不易進行結(jié)構(gòu)分解，則不利于目標成本的實現(xiàn)。

　　（五）跨越多個職能部門，甚至供應(yīng)鏈中的多個成員企業(yè)，是一種供應(yīng)鏈成本管理方法

　　產(chǎn)品的市場調(diào)查，價格分析，設(shè)計和成本分解涉及企業(yè)的市場部門、設(shè)計部門、會計部門和生產(chǎn)部門，需要整個價值鏈的共同參與。同時，在確定和降低零部件成本時，還需要會同供應(yīng)商做廣泛的討論。因此目標成本法需要產(chǎn)品供應(yīng)鏈全成員的參與。

　?。┮援a(chǎn)品生命周期為導向，重視顧客的全產(chǎn)品生命周期投入

　　今天的顧客更加重視產(chǎn)品全生命周期的投入，而不僅僅是所付的最初價格。諸如汽車、飛機、照相機等涉及較多售后服務(wù)和使用成本的產(chǎn)品更是如此。因此目標成本法在進行價值分析時，考慮的是產(chǎn)品全生命周期的成本和功能。但是，如果產(chǎn)品的生命周期很短，更新?lián)Q代很快，那反復的討論和修改設(shè)計顯示是不合時宜的。

　　二、物流服務(wù)的特點及運用目標成本法的問題

　?。ㄒ唬┪锪魈峁┑氖欠?wù)，而不生產(chǎn)具體產(chǎn)品。物流企業(yè)為客戶提供的是某種物流服務(wù)，而不是具體的產(chǎn)品。這就帶來兩個方面的問題。第一，物流服務(wù)不能拆分成一個個零部件進行成本解構(gòu)，難以從每一個零部件的角度進行價值工程的分析。第二，某項物流服務(wù)的提供過程難以與其他物流服務(wù)區(qū)分開來，從而增加了成本分解的難度。

　?。ǘ┦袌鲎兓欤偁幖ち?，市場價格不易確定。運用目標成本法最重要的就是確定市場價格，而物流服務(wù)的市場價格受宏觀大環(huán)境及市場競爭的影響太大，市場價格變化快，波動大，往往初定出一個市場價格后，滿足其目標成本的物流服務(wù)方案還沒有推出，價格已經(jīng)發(fā)生變動，從而使得目標成本法無法進行下去。

　?。ㄈ┪锪鞒Ｒ?guī)服務(wù)成本固定，內(nèi)容簡單，無須進行專門設(shè)計，成本也比較難以削減。物流常規(guī)服務(wù)，比如單純的運輸、倉儲、裝卸搬運等，因其內(nèi)容簡單，一般無需進行專門的設(shè)計，各公司提供的產(chǎn)品都大同小異，而且都能滿足客戶的需求。因此對于這些服務(wù)，顧客往往最為關(guān)心價格。又因為這類服務(wù)的成本比較清楚明白，顧客往往倒逼成本，不斷壓縮企業(yè)利潤空間。這些因素都使得這類服務(wù)的競爭往往淪為激烈的價格戰(zhàn)，企業(yè)想要確保一定的利潤率很難實現(xiàn)。因而也難以實現(xiàn)目標成本法。

　　（四）物流服務(wù)的一個顯著特點是各項物流功能之間存在顯著的二律背反關(guān)系，因此特別強調(diào)系統(tǒng)整體最優(yōu)。而運用目標成本法時，往往會為了集中力量達到某項物流服務(wù)的目標成本而轉(zhuǎn)移了對公司整體目標的關(guān)注，導致公司總成本變大。

　　（五）很多物流服務(wù)需求出現(xiàn)得較為突然，市場機會稍縱即逝，而目標成本法往往用時過多，導致喪失市場機會。

　　（六）很多物流服務(wù)具有不可重復性，客戶的需求往往是不斷變化的，因此其價格和成本也必須不斷變化。從而無法像具體產(chǎn)品那樣運用目標成本法，確定出一個適當?shù)脑O(shè)計方案并一直應(yīng)用。

　　三、運用目標成本法管理物流服務(wù)成本應(yīng)采取的對策

　　通過以上分析，我們可以看出，在物流服務(wù)成本管理中運用目標成本法是有相當?shù)木窒扌缘?，只能針對特定的服?wù)，在一定范圍內(nèi)，有選擇地運用目標成本法。本文認為，要在物流服務(wù)中運用目標成本法，獲得目標成本法帶來的成本節(jié)約和較高利潤，必須注意以下幾點。

　?。ㄒ唬┚倪x擇運用目標成本法的物流服務(wù)的范圍

　　以下幾種物流服務(wù)是不適合使用目標成本法的：（1）成本固定而且競爭激烈的常規(guī)物流服務(wù)；（2）臨時出現(xiàn)的物流服務(wù)需求；（3）不可重復的單次定制化物流服務(wù)；（4）服務(wù)內(nèi)容快速變化的物流服務(wù)。

　　較為適合采用目標成本法的物流服務(wù)有：（1）為某一大客戶提供的服務(wù)內(nèi)容確定，服務(wù)時間較長的定制化物流服務(wù)；（2）市場重復需求高，生命周期長，成本彈性大的增值物流服務(wù)。

　?。ǘ┙Y(jié)合作業(yè)成本法，從作業(yè)入手對物流服務(wù)進行成本分解

　　正如前文所述，物流服務(wù)不是產(chǎn)品，沒有零部件，從零部件入手來進行成本分解是行不通的。但物流服務(wù)是由一項項的作業(yè)構(gòu)成的，因此我們可以將物流服務(wù)分解為作業(yè)，再對每一項作業(yè)運用價值工程，分析其成本和功能，尋找能夠?qū)崿F(xiàn)客戶需求的最佳物流作業(yè)組合，形成最終滿足目標成本的物流方案。在這個過程中，需要運用作業(yè)成本法分析和計算各項作業(yè)的成本，剔除不增值作業(yè)。

　?。ㄈ┟芮嘘P(guān)注物流服務(wù)中的二律背反

　　在進行目標成本制定時，不能以犧牲公司整體利益為代價。若某個物流方案為達成目標物流成本，使得公司其他的物流服務(wù)，或其他的客戶受到的影響太大，就必須調(diào)整方案，改變設(shè)計。

　　（四）妥善處理物流分包

　　運用供應(yīng)鏈管理的先進理論，降低整個物流服務(wù)供應(yīng)鏈的成本，并將降成本帶來的收益在各物流分包商之間進行合理分配，從而保證物流服務(wù)供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性，減少交易成本及重新設(shè)計物流方案的成本。

　　四、結(jié)論

　　本文結(jié)合物流服務(wù)及目標成本法的特點，深入分析了在物流服務(wù)成本管理中運用目標成本法的局限性，得出了適合及不適合采用目標成本法的物流服務(wù)類型，并對在物流服務(wù)中采用目標成本法的方法和注意事項進行了分析。從而為目標成本法在物流成本管理中的運用提供了一定的借鑒和參考。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第24期