淺談內部審計如何在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用

隨著企業(yè)管理層次逐步增多，企業(yè)管理的幅度和難度增大，高層管理者不可能經(jīng)常性的進行檢查和監(jiān)督，那么內審部門便被賦予了監(jiān)督、評價、咨詢和服務的職能，為提高企業(yè)內部監(jiān)督、檢查、防范、報告各項風險管理過程的充分性和有效性,必須對企業(yè)內部審計工作進行改善。所以，內部審計通常被稱為企業(yè)的“管家”和“參謀”，其業(yè)務范圍已不僅僅局限于為企業(yè)查漏補缺、降低成本，而是更加看重內部審計服務于企業(yè)整體利益，能夠為內部控制、風險管理、重大決策、合同管理、項目投資等諸多方面提供支持，已成為公司內部治理的重要組成部分，也是提高公司治理有效性的重要手段。內審工作者應當充分發(fā)揮審計職能，為企業(yè)的董事會、審計委員會、管理層等創(chuàng)造價值，為企業(yè)的健康、可持續(xù)、高質量發(fā)展提供支持。

一、內部審計作用發(fā)揮的基本前提和保障

（一）提升內部審計工作地位，保持審計獨立性

很多企業(yè)內部審計機構由總經(jīng)理或者總會計師來領導，使內審工作得不到有效的開展，這往往失去了審計部門的獨立性。內部審計要改善企業(yè)的經(jīng)營管理、增加企業(yè)的價值，要將獨立性看作是審計的靈魂，要受企業(yè)最高管理者直屬領導，才能發(fā)揮內部審計的作用。

在審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》中，要求內部審計機構或履行內部審計職責的機構應當在單位黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作。明確國有企業(yè)還應當按照有關規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作。對于內部審計人員而言，這一政策的實施不僅意味著工作地位的提升，還意味著內部審計進入了新時代，將在企業(yè)的內部控制和風險管理中發(fā)揮更大的價值。

（二）給與充分的工作權限，全面有效的開展工作

為了保證內部審計在企業(yè)經(jīng)理管理中有效的發(fā)揮作用，內審人員應在履行相關程序的條件下，對于企業(yè)各類檔案資料擁有隨時查詢、借閱的權限；審計人員在參與審計的過程中，要不受限制的參與高層會議，并對企業(yè)高層會議中的相關決議進行審核；應當不受限制的參加各類高層會議和討論，了解管理層的思維方式和具體要求，貫徹相關意圖，并根據(jù)管理層的指示工作；審計人員在對企業(yè)經(jīng)濟信息進行審計的過程中，可以無條件的對企業(yè)內部的核心人員進行借調，從而對審計人員的相關工作進行輔助。由于審計工作會涉及到企業(yè)諸多的經(jīng)濟信息，因此企業(yè)在被審計的過程中不能夠通過刻意的隱瞞經(jīng)濟信息而阻止審計人員進行審計工作。并且企業(yè)擁有配合審計人員進行資料提供的義務，從而確保審計工作順利進行。

（三）提高思想政治站位，全面客觀看待問題

內部審計作為董事會和管理層的參謀官，應當自覺融入企業(yè)發(fā)展的大局，明晰企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、經(jīng)營理念，要站在領導的角度去思考問題、謀劃工作。要提高站位、高屋建瓴，不斷增強戰(zhàn)略思維，牢固樹立政治意識、大局意識、核心意識、看齊意識。

眾所周知，南半球一地的一只蝴蝶偶爾扇動一下翅膀所引起的微弱氣流，幾周后可變成席卷北半球一地的一場龍卷風。通過“蝴蝶效應”可以反映出審計事情無大小，可能由一個極小起因，經(jīng)過一定的時間，在其他因素的參與作用下，會發(fā)展成為巨大和復雜后果。善終者慎始，謹小者慎微，所以，內審人員要全面和客觀的看待問題、反映問題，要圍繞企業(yè)的核心工作開展內部審計，既胸懷大局又腳踏實地，既善于從大處著眼又善于從小處著手。時刻保持審計的獨立性和客觀性，增強黨性鍛煉和使命擔當，增強政治責任感和使命感。

（四）增強內部審計綜合素質，提升專業(yè)化水平

內審人員應當適應信息化時代下對審計工作者綜合素質的要求，同時還要具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，具有較高思想素質、業(yè)務素質和文化素質，才能在企業(yè)管理中有效的發(fā)揮價值。我認為，內審人員提高綜合素質需要保有三種狀態(tài)：

1.保持定力，即戒驕戒躁，沉著冷靜，時刻保持政治清醒

審計人員在開展審計工作的過程中必然會受到諸多因素的影響，甚至有時候會受到企業(yè)的輿論壓力，導致審計人員在工作過程中很難保持清醒的頭腦。為此，審計人員為了更好地提高自身的綜合素質，就必須沉著冷靜的應對各種突發(fā)狀況，將職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)作為實施審計工作的前提。審計人員在工作過程中要配合審計組織和企業(yè)的財務人員進行深層次的財務審核，在審核過程中要保持組織距離，時刻保證自己能夠冷靜沉著的應對各種事物。審計人員對于自身的專業(yè)素養(yǎng)和政治素養(yǎng)具有著較高的要求，特別是在參與審計工作的過程中，必須要將政治紀律作為自身的行為準則，并堅持不懈的展現(xiàn)自己的黨性，從而更好地面臨復雜的工作環(huán)境。內審人員在審計工作中會面臨很多困難和狀況，比如溝通不暢、面臨誘惑、審計受阻等等，我們都應保持一顆平常心，保有審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，以身作則，體現(xiàn)內審人員的組織紀律性，把握好意志力，修煉好政治定力，堅定理想信念，自覺遵守黨的政治紀律和政治規(guī)矩，在任何時刻都要把黨的紀律挺在前面。

2.保持學習，即增強專業(yè)素質，提高綜合業(yè)務能力

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的不斷壯大，要求內審人員要具有更加全面的知識儲備，比如內控管理、財務管理、招采管理、工程管理、房地產(chǎn)開發(fā)等方面，還需要必要的法律知識，同時具有較高的綜合分析能力和邏輯推理能力等。這就導致內部審計要面對董事會、管理層等越來越高的管理需求與審計人員自身知識水平不足、能力提升慢等之間的矛盾。所以，在這個信息技術爆炸式發(fā)展的時代，內審人員要不斷的為自己“充電”，提高自身專業(yè)勝任能力。落后就要淘汰，要通過持續(xù)地學習和交流，克服本領恐慌、本領落后和本領不足，為企業(yè)提供更加專業(yè)化的服務，并逐步發(fā)展成為新時代不可替代的內部審計人才。

3.保持好奇心，即對任何事情保有主動思考的能力

內審人員應當在審計工作中時刻保有職業(yè)的懷疑態(tài)度，保有對新鮮事物的敏感和求知的興趣。審計工作本身就是一個枯燥乏味的工作，并且在審計工作過程中還會遇到各種困難，審計人員必須保持良好的探究心理，既要保障對企業(yè)財務信息的嚴謹審核，同時還要對各種發(fā)性狀況進行謹慎處理，從而保證審計工作的順利進行。審計人員在工作過程中還要保持謹小慎微的工作狀態(tài)，對于任何具有財務風險的因素都應該進行嚴格審查，從而更好地對整個企業(yè)的財務狀況進行掌握。只有嚴謹?shù)膶徲嬤^程，一絲不茍的工作作風，才能夠使企業(yè)的財務管理更有保障。

（五）強化內部審計團隊意識，增強凝聚力和影響力

內部審計部門要做好企業(yè)管理的“排頭兵”和公共資金的“守護神”，基礎就是要建設優(yōu)質審計團隊，要堅定團隊文化自信，凝聚團隊力量，才能不斷推進企業(yè)管理進程。企業(yè)在提高內部審計工作質量的過程中，不僅能夠對自身企業(yè)發(fā)展的狀況進行優(yōu)化，同時還能夠提高企業(yè)在預防財務風險方面的能力，是現(xiàn)在企業(yè)做好財務管理，提高財務管控水平的重要基礎。

我們可以通過團隊文化提升團隊凝聚力，產(chǎn)生攻堅克難的戰(zhàn)斗力。例如，我公司審計部的部門理念為“嚴謹細審、開拓創(chuàng)新、快樂高效”。嚴謹細審是態(tài)度，開拓創(chuàng)新是目標，快樂高效是結果。內審人員應當膽大心細，謹言慎行，嚴守底線和紅線，把審計工作落實落細；在大數(shù)據(jù)、信息化的時代應當開拓審計思路，勇于創(chuàng)新審計思想和工作手段，為企業(yè)管理做出積極地貢獻，在風險管理和內部控制中發(fā)揮建設性作用；應當在審計工作中保持樂觀向上的態(tài)度，不斷傳播正能量，最終達到提高工作效率和工作效果的目的。

二、內部審計如何在企業(yè)經(jīng)理管理中發(fā)揮作用

（一）將審計工作深入到企業(yè)經(jīng)營風險管理和內部管控中

內審人員應當將理論聯(lián)系實際，不能僅就審計而審計，也不能只做財務報表的審計，要隨時了解企業(yè)發(fā)展動向、深入經(jīng)營，提高經(jīng)營理念和管理思想，在保持審計獨立性和客觀性的基礎上，參與到經(jīng)營和管理中，為經(jīng)營、管理而服務，將審計工作融入到企業(yè)工作全局，要起到承上啟下的作用。對企業(yè)開展審計工作不僅僅會對企業(yè)的財務狀況進行影響，同時對企業(yè)的經(jīng)營風險也有很好的預防作用。

企業(yè)的集團化發(fā)展需要內部審計參與到企業(yè)風險管理和內部控制中。我公司即為集團化企業(yè)，擁有9個職能部室、8個子公司、2個事業(yè)部，共分為3個業(yè)務板塊（城市建設服務、城市生活服務、城市運營服務）。各子公司業(yè)務模式不同，審計重點也便不同，比如有的側重于貨權的管控管理；有的側重于合同管理；有的側重于資金管理；有的側重于進銷存的過程管理等。內審人員需要根據(jù)業(yè)務特點，調整審計工作側重點，從經(jīng)營和管理中提取重要環(huán)節(jié)的運營數(shù)據(jù)，為全面評估業(yè)務運行質量和發(fā)展能力創(chuàng)造條件。

此外，審計人員要了解各子公司和職能部室的工作職責和業(yè)務內容，在完成審計立項的基礎上，可以通過參加各類會議，參加業(yè)務研討等方式，參與到職能部室、各分子公司和事業(yè)部中，深入了解業(yè)務流程，從不同的管理風險點入手防范風險。

（二）將審計的監(jiān)督與服務職能應用到企業(yè)常態(tài)化管理中

內部審計監(jiān)督的職能是由法律明確加以規(guī)定的，必須嚴格履行職責要求，在法定職責范圍內行使權力。內審人員應當積極發(fā)揮監(jiān)督職能，念好權利運行的“緊箍咒”，逐步加大常態(tài)化監(jiān)管力度，建立風險監(jiān)督管理的長效機制，使監(jiān)督成為持續(xù)前進的永動力。在現(xiàn)代企業(yè)常態(tài)化管理過程中，監(jiān)督機制的維持企業(yè)內部管理的重要策略。在內部審計過程中，通過監(jiān)督體系對企業(yè)的審計工作進行管理能夠更加有效的提高業(yè)的內部管理水平。目前我國企業(yè)實施內部審計的工作狀況來看，內部監(jiān)督體系發(fā)揮著重要的作用，既能夠提高審計人員在實施財務審核過程中的積極性，又能夠避免在由于審計人員專業(yè)性不足而造成的審計失誤問題。

集團化發(fā)展的企業(yè)可以從“三個維度”發(fā)揮內部審計作用，即從時間維度、風險維度、行業(yè)維度，加大監(jiān)管力度，形成審計常態(tài)化。只有將審計工作融入到企業(yè)的經(jīng)營中去，才能夠對企業(yè)的整體發(fā)展產(chǎn)生積極的促進作用。從目前我國大多數(shù)企業(yè)在實施內部審計的過程中，采用常態(tài)化審計方式對企業(yè)的財務狀況和內部人員進行管理，能夠有效的提升企業(yè)內部的發(fā)展?jié)摿?，同時也是維持企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的重要策略。

1.時間維度

根據(jù)各分子公司成立的時間不同分為萌芽型公司、成長型公司、成熟型公司。成立之初的公司稱之為萌芽型公司重點關注規(guī)章制度、內部控制和業(yè)務流程的建設；成立2-3年的公司稱之為成長型公司，重點關注內部控制和業(yè)務流程的執(zhí)行是否存在偏差；成立3年以上的公司稱之為成熟型公司，重點關注企業(yè)的經(jīng)營效果，投資回報等內容。不同的時間維度對于企業(yè)的發(fā)展也是具有不同影響的，因此企業(yè)在進行審計的過程中，從時間維度對企業(yè)的發(fā)展進行整體性的評價，能夠更好的了解企業(yè)發(fā)展的脈絡，從而為企業(yè)的進一步發(fā)展提供參考。

2.風險維度

根據(jù)事項風險發(fā)生的可能性和其后果的重要性分為高風險事項、中風險事項、低風險事項。了解各業(yè)務流程的始終，從三個風險等級上進行防控，中高風險事項予以高度重視，提示管理層風險信息并采取措施控制風險在可承受范圍之內；如果風險不是災難性的，或者降低這些風險不符合成本效益原則，那么我認為可以接受這些風險。通過審計工作來對企業(yè)經(jīng)營的風險維度進行分析，也是一個很好維護企業(yè)經(jīng)營風險的措施。

3.行業(yè)維度

根據(jù)集團化企業(yè)各分子公司所屬不同行業(yè)進行分類，例如我公司可劃分為制造企業(yè)、商貿企業(yè)、建筑企業(yè)。在對不同的行業(yè)進行內部審計時，首先要根據(jù)行業(yè)的特殊性，制定出針對性的審計方案。審計方案的制定既要滿足該行業(yè)對財務管理的需求，同時還要針對該行業(yè)財務審計過程中常見的問題提出對策，從而更好的對不同行業(yè)的企業(yè)進行內部審計。

制造企業(yè)，審計重點在于生產(chǎn)和加工過程的管理、資產(chǎn)管理、機械設備的使用效率以及應收賬款的管控。商貿企業(yè)，板材和鋼材貿易審計重點在于成本控制、客戶風險等方面的管控；國際貿易審計重點在于立項、單據(jù)和控貨管理；冷鏈倉儲的審計重點在于庫容管理、運行效率和運行安全。建筑企業(yè)，審計重點在于基礎建設、重大事項決策、招投標管理、合同管理、資金管理、結算管理和銷售管理。

（三）將嚴抓整改落實融入到提升企業(yè)管理水平中

審計署修訂的《關于內部審計工作的規(guī)定》中指出，對內部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映?？梢?，當前審計形勢越來越注重審計結果的運用。審計結果的運用是目前企業(yè)進行內部審計的重要目的，企業(yè)只有通過內部管理水平的提升來增強內部審計工作的順序進行，才能使企業(yè)內部財務管理水平得到提升。

內部審計應當采用“釘釘子”精神，嚴抓審計整改的有效落實，建立“整改回頭看”和整改聯(lián)動機制。加強對下屬企業(yè)的整改復核工作，以問題為導向，舉一反三，防微杜漸，通過認真整改牢固筑建企業(yè)風險的“防火墻”。以審計整改為契機，推動歷史遺留問題的解決，提升審計成效和整改執(zhí)行力，逐步將企業(yè)整改從“要我改”轉變成“我要改”的自覺行動，促進集團化企業(yè)整體管理水平的提升。良好的審計結果能夠幫助企業(yè)認識到自身管理系統(tǒng)中的不足，企業(yè)的審計結果還能夠為企業(yè)的管理系統(tǒng)優(yōu)化提供參考，由此可以看出，企業(yè)必須重視審計的過程，從而為企業(yè)的優(yōu)化管理奠定基礎。

（四）將審計關口轉變到企業(yè)管理事前和過程控制中

“良醫(yī)治未病”，內部審計要做企業(yè)的“良醫(yī)”，發(fā)揮風險預警作用，逐步把審計關口從事后監(jiān)督向過程控制轉變。例如，我企業(yè)致力于采用“1+N”審計模式，以經(jīng)濟責任審計為依托，逐步開展專項審計工作。審計發(fā)揮事前的監(jiān)督和事中的介入，參與、滲透、深入到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程中，影響審計的廣度和深度，由單一審計形式向整合審計轉變，由事后的監(jiān)督逐步向過程的控制轉變。

“1+N”模式中的“1”即為經(jīng)濟責任審計，一般為任中審計和離任審計，多為事后審計且審計耗時比較長，缺乏及時性。“N”即為各類專項審計，在保證立項情況下，逐步開展專項審計。例如，在法人治理、領導人員履職待遇、招投標及采購管理、經(jīng)營管理、專項資金管理、合同管理等方面開展專項審計，使審計工作向專項審計傾斜，在完成經(jīng)濟責任審計的前提下，加大專項審計的范圍及力度，針對重點領域、重要環(huán)節(jié)、重要部門和關鍵崗位等實施專項監(jiān)督，抓標和治本相結合，提升內審效果，及早發(fā)現(xiàn)苗頭，提前發(fā)出警報，防患未然，逐步提升企業(yè)風險預警的能力。

有的企業(yè)內審部門可能會因人力資源配置和專業(yè)素質的受限無法開展，那么可以聯(lián)合監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察部、董事會秘書部、法務部、經(jīng)營管理部、財務部、人力資源部等部室專業(yè)人才組成審計專項工作組，開展各類專項審計。針對審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題，及時提出有建設意義、具有操作性的整改意見，逐步完善制度、強化管理、防范風險。并督促邊審邊改，把小問題消滅在萌芽狀態(tài)。對于違規(guī)違紀，嚴重危害公司經(jīng)濟利益、影響公司聲譽等行為予以揭露并移交紀委或司法機關追責。企業(yè)在開展審計工作的過程中，不僅是企業(yè)的自查過程，同時還是收集企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，為企業(yè)的進一步發(fā)展提供可靠參考的重要途徑。

（五）將審計思想宣貫到企業(yè)管理各個層級中

現(xiàn)代內部審計之父勞倫斯·B· 索耶（Lawrence B·Sawyer ）曾提到：“內部審計師是內部咨詢師，是家中的賓客，而不是街上的警察；他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業(yè)務活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的改革者；他不僅關心該做的事是否做了，而且關心事情是否做得恰當?！?/span>

但是，對于初設審計部門的企業(yè)來說，往往會忽視這一點，審計工作通常遇到企業(yè)員工或者管理層的不理解和不認同，甚至不配合審計資料的提供、與審計人員發(fā)生不必要的言語沖突等等情況，導致延遲審計進度，使審計工作難以開展。由此可以看出審計部門在對企業(yè)進行全面的審計時，由于受到各種因素的影響，會導致神器工作難以進行，為此，企業(yè)必須要嚴格按照我國市場管理的需求進行內部優(yōu)化，既要提高企業(yè)審計部門的配合度，同時還要保證在審計過程中提供精準的數(shù)據(jù)，從而為企業(yè)的經(jīng)營風險進行準確的預測。

內審人員除了在工作中保持良好的工作態(tài)度和專業(yè)素養(yǎng)外，還可以全面開展審計培訓工作，可以針對企業(yè)內外審計經(jīng)典案例進行培訓，達到舉一反三、認識政治“紅線”，加深對國家法律法規(guī)、公司各項規(guī)章制度理解的作用，同時加入審計基本的認知，包括審計的作用、意義、審計程序、權責義務等等內容，讓企業(yè)內部更加了解內審工作，可以主動地向內審人員進行咨詢，共同探討企業(yè)風險管理的措施，增加與管理層的互動，以便推動審計咨詢增值服務職能的體現(xiàn)，也是對內部審計工作的一種營銷手段。

當然，更重要的是要通過每一次的審計工作和審計效果，讓企業(yè)員工、管理層、決策層認識到內部審計的作用，愿意在重大事項決策前主動與內審部門進行有效溝通和交流，逐步認識到內部審計的價值以及在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的增值作用。

三、結論

  綜上所述，內審人員在企業(yè)管理中要履行好“管家”、“參謀”、“良醫(yī)”的職責，既“治病于已發(fā)”，又注重“治病于未發(fā)”，不斷提高思想政治站位，將審計前置，把審計工作從事后審計逐步轉移到事前控制，把企業(yè)的風險降到可承受的范圍之內，主動作為，不斷加強核心競爭力的建設，充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，努力把內部審計發(fā)展成為增值型審計，為企業(yè)經(jīng)營管理水平提升，為企業(yè)穩(wěn)定、高質量發(fā)展貢獻力量！

文章來源：  《中國集體經(jīng)濟》   http://00559.cn/w/jg/1406.html