淺析內(nèi)部審計與內(nèi)部控制融合的價值效應(yīng)

在當前新經(jīng)濟時代背景下，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的融合可以有效提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍擴大，使其更為高效的為公司發(fā)展服務(wù)。因此，為做好內(nèi)部控制與審計的科學融合工作，需要明確掌握兩者之間的關(guān)系，從而認識到融合可行性以及成功融合所帶來的價值效應(yīng)，從而完善內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系建設(shè)。

一、研究內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

所謂內(nèi)部審計，主要是指組織內(nèi)部的確認和咨詢活動，該活動具有客觀和獨立的特質(zhì)，且采取的方法具備規(guī)范、系統(tǒng)的性質(zhì)，能夠有效促進組織結(jié)構(gòu)完善，提高內(nèi)部治理效果，促進組織價值和發(fā)展目標的實現(xiàn)。

所謂內(nèi)部控制，主要是指在一定環(huán)境下，出于組織內(nèi)部經(jīng)營效率提高、資源整合以及管理目標實現(xiàn)等方面的考慮，進而開展的各種具有調(diào)節(jié)和制約作用的程序、組織、計劃和方法。從內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的定義來看，內(nèi)部審計主要是對各項管理舉措的執(zhí)行進行監(jiān)督與評價，而內(nèi)部控制具有強化組織內(nèi)部管理的作用，由此可見，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間具有緊密相連、相輔相成的關(guān)系。具體如下：

第一，對于組織經(jīng)營發(fā)展而言，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互需要，且緊密相連。在當前市場經(jīng)濟背景下，內(nèi)部管理水平直接關(guān)系到組織經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)以及核心競爭力的提高，而內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制沒因為內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)某一目標落實的一系列行動與過程。在各項管理監(jiān)督工作落實過程中，內(nèi)部控制是審計工作開展的依據(jù)，通過內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)公司日常經(jīng)營發(fā)展中存在的問題，分析潛在的經(jīng)營與財務(wù)風險，從而確定風險點，這時內(nèi)部審計可以直接以此為基礎(chǔ)開展工作，有效節(jié)省了內(nèi)部審計工作的時間成本與人力物力成本。簡單來說，內(nèi)部控制的標準是內(nèi)部審計的依據(jù)，有效為內(nèi)部審計工作的開展提供信息資料的支持。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制目標相同，雖然其具有不同的基本職能和社會分工，但是二者都是為了降低組織經(jīng)營、決策以及發(fā)展風險，增加組織整體核心競爭力和價值，促進組織經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，二者在出發(fā)點和目標上具有一致性關(guān)系。總而言之，二者互相需要，缺少任意一方都會導致組織內(nèi)部管理水平的下降，甚至造成內(nèi)部控制失控[1]。

第二，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相互促進，在組織發(fā)展完善過程中相輔相成。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部開展內(nèi)部控制自我鑒證的主力。在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的要求下，內(nèi)部控制鑒證與咨詢是組織內(nèi)部審計重點，內(nèi)部控制為內(nèi)部審計工作提供對象，同時還可以反過來檢驗內(nèi)部控制體系的完整性與執(zhí)行實效性，可以說，內(nèi)部審計為內(nèi)部控制體系的完善指明了方向。而且，在公司不斷發(fā)展過程中，內(nèi)部控制體系建設(shè)也在日益得到完善，這對審計效率的提升以及審計風險的降低具有重要意義，在一定程度上推進了審計工作效益的提升。這是因為內(nèi)部控制關(guān)系著組織內(nèi)部的經(jīng)營管理環(huán)境，良好的內(nèi)控環(huán)境意味著各項管理工作正處于有序展開狀態(tài)，所以審計風險得到有效降低，也不需要投入更多的成本，實現(xiàn)公司經(jīng)營活動風險的有效降低。此外，內(nèi)部審計主要協(xié)助組織內(nèi)部管理層對內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、分析與評估，并提供具有參考性的改進建議因此，內(nèi)部審計能夠促進內(nèi)部控制的完善。由此可見，二者具有相互促進、相輔相成的關(guān)系。

二、分析融合內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的價值效應(yīng)

公司內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的融合，能夠有效增加企業(yè)價值，提高工業(yè)及業(yè)務(wù)的效率，利用明確的審計重點實現(xiàn)對高風險領(lǐng)域的有效監(jiān)管，從而通過一次審計實現(xiàn)多項成果，促進企業(yè)更好發(fā)展。但二者融合的價值效應(yīng)不止于此，具體分析如下：

（一）公司內(nèi)部各項成本的控制效應(yīng)

對于公司的內(nèi)部控制，其主要涉及的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是等級層次較高的領(lǐng)導，比如董事會或者領(lǐng)導人員，從內(nèi)部控制開展的目的來看，其主要目標是促進公司更好發(fā)展，所以其重點在于內(nèi)部結(jié)構(gòu)的合理性、機構(gòu)的設(shè)置以及人員等資源的合理配置，以此為公司的正常穩(wěn)定運作提供保障，同時減少各項成本的開支，提升公司的經(jīng)濟實力。在該情況下，內(nèi)部審計作為具有極強獨立性的體系和機制，其機構(gòu)和相關(guān)工作人員所具有的“重力”位置，以及該位置所體現(xiàn)出的公正性應(yīng)該受到內(nèi)部控制管理的重視。而內(nèi)部審計工作以現(xiàn)代化的管理會計思想為基礎(chǔ)，深入、全面的分析公司內(nèi)部成本核算方法、管控措施、各部門及人員的職責分配與合理性等，準確的揭示了公司在資產(chǎn)管理、生產(chǎn)物料采購機制、應(yīng)付款管理以及營銷制度等方面的完善程度、現(xiàn)存問題、落實效果以及最終效益，從而以此為基礎(chǔ)制定針對化的整改意見，供公司相關(guān)決策制定使用。通過將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制進行有機融合，可以通過內(nèi)部審計工作的出來的結(jié)論意見，利用其強制性優(yōu)化完善公司內(nèi)部成本控制體系，節(jié)約成本的同時提升管理效率與效益，即降本增效，使公司獲利能力以持續(xù)化的狀態(tài)得到有效提高[2]。

（二）內(nèi)部審計增值效應(yīng)

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部管理體系的重要組成部分，其主要從三個方面開展控制工作，即公司全員、業(yè)務(wù)等各項工作的全過程以及全面控制。通過構(gòu)建并持續(xù)化完善內(nèi)部控制體系，能夠有效增強公司內(nèi)部各項管理體系與機制的規(guī)范性，促進治理目標的提早實現(xiàn)。若是公司的內(nèi)部審計工作開展過程中能夠快速識別內(nèi)部控制失效點，并分析失效點產(chǎn)生的原因以及最終可能造成的影響，能夠有效提升審計權(quán)威性，同時增強內(nèi)部控制的震懾性，使公司內(nèi)部各個部門及相關(guān)工作人員主動約束自己的工作行為。此外，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的有機融合，還能夠精準分析評估業(yè)務(wù)、項目以及政策中可能存在的風險，并對盈余管理進行預(yù)測，從而為公司決策的制定提供參考性建議，若是存在風險或是舞弊等不良行為，也會及時發(fā)出預(yù)警信號并落實處理措施，利用更為高效的內(nèi)部審計促進公司健康發(fā)展。

（三）經(jīng)濟價值效應(yīng)

所謂經(jīng)濟價值，主要是指公司等組織所具有的商譽和資產(chǎn)價值，而經(jīng)濟價值是否存在的衡量標準就是該事物能否對商譽起到維護作用，以及能否形成或創(chuàng)造資產(chǎn)價值。通過將公司內(nèi)部審計與內(nèi)部控制進行科學融合，能夠增強內(nèi)部控制作用，而這能夠提升公司內(nèi)部資金資產(chǎn)的安全性，使會計財務(wù)等資料更加準確與完整，這為公司內(nèi)部資金資源的配置與利用效果奠定良好基礎(chǔ)，在此過程中為公司創(chuàng)造了經(jīng)濟價值。與此同時，通過在經(jīng)營管理中落實全面的內(nèi)部控制，還可以優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境，在該情況下各項工作均以高效、透明的方式展開，逐漸在社會上樹立良好的公司形象，這維護了公司商譽?？偠灾?，通過加強融合內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，可以構(gòu)建更為良好的公司內(nèi)部工作環(huán)境，并為資源的升值保值以及公司商譽的維護提供有效支持[3]。

（四）經(jīng)營發(fā)展與財務(wù)風險抵御效應(yīng)

由于公司內(nèi)部控制可以委托第三方專門的管理公司或是會計事務(wù)所進行相關(guān)工作措施的制定，也可以依靠自身管理會計人員設(shè)計制定，所以內(nèi)部控制所對應(yīng)的制定主體不具備單一性，但而具有“不確定”的特點。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確提出“共同實施”這一要求，即內(nèi)部控制建設(shè)過程中所具有的核心任務(wù)，需要規(guī)范落實執(zhí)行，在該情況下，衡量內(nèi)部控制相關(guān)措施的落實效果和與其效果標準，則包括以下內(nèi)容：公司內(nèi)部各個職能部門是否存在潛藏可控，或是沒有及時發(fā)現(xiàn)和落實防控措施的風險問題。在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計融合過程中，涉及的標準要求是信息資源的整合與共享，這一要求不僅是部門內(nèi)部，更存在于各個部門之間，只有這樣才能夠各個部門遇到問題的時候及時得到審計工作人員的幫助，以“共同實施”的方式防控甚至解決公司發(fā)展過程中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)風險。

此外，內(nèi)部審計的目的之一就是對企業(yè)可能出現(xiàn)的風險進行防控，以此提高公司核心競爭力，使其經(jīng)濟價值也穩(wěn)步提升，而內(nèi)部控制則是以完善管理體系為目的的控制機制，能夠在短時間內(nèi)精準識別、評估并制定防控企業(yè)風險的工作，將風險及其可能造成的影響控制在公司可承受范圍內(nèi)。因此在內(nèi)部審計與內(nèi)部控制有機融合后，其目的的一致性能夠提高風險防控策略的實效性，進而在風險未成形之前就將其解決，扼殺其于萌芽階段，以此為公司的平穩(wěn)發(fā)展提供保證。

三、探討融合內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有效途徑

在融合內(nèi)部審計與內(nèi)部控制時，應(yīng)認識到兩項體系與工作目的的一致性，注重內(nèi)控活動自我鑒證的同時也應(yīng)完善內(nèi)部控制體系，以此提高審計工作質(zhì)量，降低企業(yè)運營風險。具體融合途徑如下：

（一）基于公司發(fā)展戰(zhàn)略落實全過程融合建設(shè)工作

在開展全過程融合工作時，主要從以下四個方面開展：一是內(nèi)部審計與內(nèi)部控制總體目標的融合。以內(nèi)部控制要求為基礎(chǔ)進行審計目標的建立，將內(nèi)部審計工作目標整合為：以提高公司風險防控、經(jīng)營管理水平為前提，利用系統(tǒng)的方法對內(nèi)部控制相關(guān)工作的落實效果進行監(jiān)督與評價，從而促進公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。二是審計計劃階段的融合。以公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展風險為主要導向，在該前提條件下進行年度內(nèi)部審計計劃的制定，在該情況下可以充分掌握內(nèi)控現(xiàn)狀與具體風險，從而促進公司內(nèi)部審計資源配置的優(yōu)化，讓年度審計計劃充分發(fā)揮風險防控作用。三是內(nèi)部審計落實階段的融合。為強化融合內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，應(yīng)將風險評估作為內(nèi)部審計優(yōu)化的主要導向，之后將內(nèi)控作為主線，從而以提升公司治理能力為目標進行建設(shè)，逐漸形成新型內(nèi)部審計模式。通過這一模式，能夠有效提高各項工作方案編制的科學合理性，實現(xiàn)降本增效的目的。四是審計終結(jié)階段的融合。在融合該階段時應(yīng)充分運用審計成果，即將其作為指標對內(nèi)部控制整個體系進行調(diào)整與修正，并結(jié)合信息技術(shù)落實風險數(shù)據(jù)庫，提高內(nèi)部控制與內(nèi)部審計體系的信息化水平，為各項工作提供準確的信息數(shù)據(jù)支持，以此形成良性循環(huán)，促進審計模板與內(nèi)控體系的持續(xù)化完善[4]。

（二）基于風險與信息落實全領(lǐng)域融合建設(shè)工作

要想使內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系更好發(fā)揮作用，還需要開展全領(lǐng)域融合工作，具體措施為：一是建設(shè)公司內(nèi)部環(huán)境，由于環(huán)境的改善是一項系統(tǒng)性工程，所以應(yīng)做好動態(tài)建設(shè)的準備。對于內(nèi)部控制而言，內(nèi)部環(huán)境意味著公司的企業(yè)文化和態(tài)度，這與內(nèi)控的落實具有直接關(guān)聯(lián)，甚至會影響到公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。為此，應(yīng)從具有改善屬性的環(huán)境入手，比如人力資源政策、機構(gòu)設(shè)置等，而針對無法較快改善的環(huán)境，則應(yīng)該通過內(nèi)部審計開展持續(xù)化的審計與評估，從而對內(nèi)控環(huán)境進行準確調(diào)整，實現(xiàn)二者的有機融合。二是風險評估。內(nèi)部審計主要目的之一就是降低公司發(fā)展風險，而風險審計也是內(nèi)控的重要工作，通過將其進行有機融合，能夠在推進體系建設(shè)的同時促進公司平穩(wěn)發(fā)展。三是優(yōu)化控制活動。由于控制活動貫穿于公司業(yè)務(wù)與管理等方面全過程，是防控風險的主要措施，所以內(nèi)部審計應(yīng)定期測試控制活動，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)提供整改意見，從而將兩項工作交叉，以更加直接的方式促進內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的融合。四是信息與溝通。信息資源共享是內(nèi)部審計與內(nèi)部控制融合的關(guān)鍵點，因此，公司應(yīng)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)構(gòu)建信息與溝通制定并落實，建設(shè)順暢的信息傳遞網(wǎng)，同時要求內(nèi)部審計對監(jiān)督要素進行評價，保證監(jiān)督部門的獨立性與權(quán)威性，改善以往溝通機制低效的問題，從而開展更為可靠的審查與評價工作，保證內(nèi)控活動實效性。

（三）基于新型審計模式落實全時段融合建設(shè)工作

在融合內(nèi)部審計與內(nèi)部控制時，還應(yīng)注重兩項工作落實的同步性，主要措施就是將審計關(guān)口前移，從而實現(xiàn)同步監(jiān)督。第一，構(gòu)建新型審計模式，做好事前預(yù)警與事中控制。以往傳統(tǒng)的內(nèi)部審計更注重事件發(fā)生后的監(jiān)督工作，屬于會計控制程序，但是這無法實現(xiàn)對風險的有效防控，因此，在融合內(nèi)部審計與內(nèi)部控制時，應(yīng)將審計中心前移，實現(xiàn)實時預(yù)警與風險評估，逐漸構(gòu)建責任追究一體化的管理體系。第二，以信息化技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建實時監(jiān)控的審計系統(tǒng)。風險是阻礙公司健康發(fā)展的主要因素，因此，在當前時代背景下，應(yīng)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以風險評估為目標，進行風險防控體系的建設(shè)，從而更深層次的挖掘公司經(jīng)營發(fā)展以及各項管理措施得到風險，實現(xiàn)內(nèi)控與審計的實時監(jiān)控與管理[5]。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制融合建設(shè)滿足公司不斷提高與保持競爭力的需求，也能夠為公司面對市場風險提供強有力的支持。因此，在公司轉(zhuǎn)型發(fā)展中，應(yīng)基于自身情況將內(nèi)部審計重心前移，并落實全過程、全領(lǐng)域和全時段的融合工作，從而推動內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系的完善，促進公司更好發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://00559.cn/w/jg/125.html