風險導向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行財務(wù)審計中的運用

隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國的金融體系日漸完善，作為金融體系中的重要一員，商業(yè)銀行在金融市場上承擔著不可或缺的作用。在當下經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展趨勢下，受到內(nèi)外部環(huán)境的多變性和復(fù)雜性影響，商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中舉步維艱，進入了充滿挑戰(zhàn)和機遇的嶄新發(fā)展階段。金融行業(yè)對商業(yè)銀行提出的新要求使得各個商業(yè)銀行在當下的發(fā)展條件下更重視財務(wù)審計工作，尤其是通過風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用來防范財務(wù)風險及舞弊風險、發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用、提升商業(yè)銀行內(nèi)在價值。

一、風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及優(yōu)點

（一）現(xiàn)代風險導向?qū)徲媶栴}概述

風險導向?qū)徲嬍菍徲嬵I(lǐng)域的一個新概念，要求在開展審計工作的過程中，相關(guān)設(shè)計人員與管理人員要充分了解商業(yè)銀行所處的外部環(huán)境、內(nèi)控環(huán)境、市場環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境，對商業(yè)銀行經(jīng)營過程中涉及的流程和業(yè)務(wù)都加以進行主要風險識別、監(jiān)督和審計，通過建立審計風險模型，降低經(jīng)營風險和舞弊風險發(fā)生的概率[1]。當下的金融市場處于劇烈的變化中，參與主體的多樣性使得商業(yè)銀行處于高風險的發(fā)展環(huán)境下，為提升商業(yè)銀行的抗風險能力，各個商業(yè)銀行都要加強風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用，以便能夠更好地實現(xiàn)對風險的把控，提升商業(yè)銀行的內(nèi)在價值。

在整個金融市場上，商業(yè)銀行有著不可替代的作用，正是因為其市場地位的特殊性，使得商業(yè)銀行承擔著越來越大的發(fā)展壓力，對風險的預(yù)測、識別與控制越來越重視。在這一發(fā)展趨勢下，商業(yè)銀行需加大審計方法、理念的全面創(chuàng)新，以通過完善審計工作流程來幫助商業(yè)銀行獲得更好的發(fā)展。

（二）相比傳統(tǒng)財務(wù)審計模式的優(yōu)點

1.評估范圍更廣

與傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作方法相比，風險導向?qū)徲嫷脑u估范圍更廣，其范圍不僅包含了最初的賬表基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，更囊括了社會環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢、戰(zhàn)略方向等方面的審計內(nèi)容，呈現(xiàn)出從微觀向宏觀的變化趨勢，要求對應(yīng)的審計人員在開展審計工作的過程中，更應(yīng)注重對商業(yè)銀行外部經(jīng)營環(huán)境、市場風險、行業(yè)形勢、運營過程、業(yè)務(wù)范圍等進行綜合判斷分析，不僅要從商業(yè)銀行自身發(fā)展出發(fā)，更需要考慮銀行所處的內(nèi)外部環(huán)境因素[2]。

2.重點偏移

風險導向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行中的推行，還表現(xiàn)出一定的重點偏移的特點，在傳統(tǒng)的賬表基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計工作方法下，其審計工作通過對財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)控制度的分析確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，重點放在審查財務(wù)風險管理和內(nèi)部控制制度的各薄弱環(huán)節(jié)點上。而隨著風險導向?qū)徲嫷拈_展，其審計工作演變?yōu)橥ㄟ^對固有風險和控制風險的量化分析來確定影響財務(wù)報表的重要因素和檢查風險，并在此基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，重點在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)重大財務(wù)風險和舞弊風險。

3.風險導向改變

對傳統(tǒng)的審計工作而言，其在開展審計工作的過程中，一般是以內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)來進行的，相應(yīng)審計人員要根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果，來開展有針對性的財務(wù)審計工作。而風險導向?qū)徲嬒碌膶徲媰?nèi)涵則發(fā)生了明顯的變化，審計工作的進行是以企業(yè)整體的經(jīng)營風險作為基礎(chǔ)的，從而確定財務(wù)審計的范圍和重點，并通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計工作中存在的問題和風險點。

4.以分析性復(fù)核為中心

對商業(yè)銀行的風險評估而言，可選用的評估方式非常多，如檢查、調(diào)查、詢問等，但不論在風險評估中采用的是哪種方式，其核心還是要進行分析性復(fù)核。對風險導向財務(wù)審計工作而言，財務(wù)審計工作的中心是分析，因此，提升財務(wù)審計工作水平和工作質(zhì)量，分析性復(fù)核是關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)[3]。當下的財務(wù)審計工作呈現(xiàn)出復(fù)雜性的趨勢，而這也同步帶動了分析性復(fù)核的多樣化，在進行分析性復(fù)核工作中，除了要對商業(yè)銀行有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)加以處理外，還需要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)性分析，并結(jié)合外部環(huán)境、經(jīng)營情況等的信息進行有機整合，獲取有用的關(guān)鍵信息。

二、商業(yè)銀行開展風險導向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計工作的重要性

（一）必然需求

在全球經(jīng)濟日漸變革的過程中，整個經(jīng)濟呈現(xiàn)出一體化發(fā)展態(tài)勢，而在這一大背景下，商業(yè)銀行所面臨的國內(nèi)外市場環(huán)境也日漸復(fù)雜，增大了商業(yè)銀行發(fā)展中的各種風險。為使得商業(yè)銀行能夠保持可持續(xù)發(fā)展，規(guī)避市場上的各類風險，有效實現(xiàn)利潤最大化和股東價值最大化，就需要在財務(wù)審計工作中引入風險導向?qū)徲嫷母拍罴皯?yīng)用，綜合看待商業(yè)銀行所處的經(jīng)濟環(huán)境，實現(xiàn)對商業(yè)銀行財務(wù)風險的宏觀把控，有效識別、評估與控制財務(wù)風險[4]。因此，在全球化背景下，為有效促進商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平的提升、實現(xiàn)商業(yè)銀行企業(yè)價值最大化，風險導向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行財務(wù)審計中的應(yīng)用是必然需求。

（二）可行方案

風險導向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行財務(wù)審計中的應(yīng)用，是銀行發(fā)展的可行方案，它幫助銀行適應(yīng)當下的發(fā)展環(huán)境。為有效發(fā)揮風險導向?qū)徲嫷淖饔?，銀行內(nèi)部除了要進行管理機構(gòu)的變革，更需同步開展對應(yīng)的管理制度變革，以在銀行內(nèi)部形成有效配套的風險管理體系，確保銀行中業(yè)務(wù)流程的高效開展和財務(wù)風險的有效控制。

三、風險導向?qū)徲嫷囊话愠绦?/p>

商業(yè)銀行運用風險導向?qū)嵤┴攧?wù)審計，要求審計人員在開展審計前，應(yīng)對商業(yè)銀行內(nèi)外部金融環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境進行綜合評估分析，包括國內(nèi)外政治環(huán)境和金融形勢、現(xiàn)行法律法規(guī)、監(jiān)管最新規(guī)定、同業(yè)競爭者現(xiàn)狀等外部環(huán)境，及商業(yè)銀行自身管理層的風險偏好、從業(yè)人員的專業(yè)水平及內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等內(nèi)部環(huán)境。

此外，財務(wù)審計人員在實施財務(wù)審計時應(yīng)對財務(wù)報表的真實性、財務(wù)報表發(fā)生舞弊的可能性進行重點關(guān)注，并對相關(guān)的風險點進行深入分析，包括是否按照權(quán)責發(fā)生制編制各項收入、費用，財務(wù)報表反映的經(jīng)營收入、成本支出、利潤留存是否真實、合規(guī)；是否存在通過虛增存、貸款規(guī)模和虛開票據(jù)等行為以達虛增資產(chǎn)、負債規(guī)模的目的；對非金融資產(chǎn)的采購、管理流程是否符合相關(guān)規(guī)章制度；是否存在通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、私設(shè)“小金庫”、虛列費用、不合規(guī)處置資產(chǎn)、虛增工程量等活動達到獲取個人利益的不道德行為等方面[5]。為保障風險導向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計中的有效運用，需在具體的審計工作中，嚴格遵循風險導向?qū)徲嫷南嚓P(guān)流程，具體包括以下三個方面：

（一）識別固有風險

對商業(yè)銀行而言，固有風險指的是在沒有內(nèi)部控制的前提下，被審計單位的業(yè)務(wù)與相應(yīng)會計處理發(fā)生重要差錯所導致的風險，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍廣、服務(wù)對象多，固有風險必然存在，且很難消除。如果要對一個銀行的固有風險開展評估，可從以下幾個方面來實施：全面了解被審計單位的業(yè)務(wù)特點與具體流程，搜集、整理和分析往年的內(nèi)外部審計結(jié)論和相關(guān)數(shù)據(jù)，了解、判定銀行業(yè)務(wù)和服務(wù)開展過程中易出現(xiàn)風險的環(huán)節(jié)和流程，將分析判斷獲取的結(jié)果作為風險導向?qū)徲嫷囊罁?jù)；熟悉相應(yīng)的法律法規(guī)，在風險導向?qū)徲嫷倪^程中嚴格遵守法律法規(guī)，保持審計工作的規(guī)范性；挖掘出被審計單位的隱性信息，全面了解被審計單位的具體情況。

（二）評估控制風險

對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)和流程而言，其在實際運行過程中，往往伴隨著諸多方面的風險，對于一些風險，可經(jīng)由內(nèi)部控制的有效實施降低風險發(fā)生的幾率；但對于一些無法通過內(nèi)部控制處理的風險，就需要制定出符合風險防控要求的策略[6]。為有效將風險導向?qū)徲嫅?yīng)用在商業(yè)銀行中，專業(yè)的審計人員需對被審計單位，也就是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有清晰的了解，可通過與銀行有關(guān)人員面談，了解商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境、控制程序、制度應(yīng)用等實施的有效性，結(jié)合商業(yè)銀行財務(wù)會計流程與業(yè)務(wù)經(jīng)營控制活動的實施情況確定內(nèi)部控制有效性的范圍，從中發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行潛在的風險點。

（三）確定檢查風險

在維持審計風險不變的狀態(tài)下，參與審計的專業(yè)人員需依據(jù)固有風險、控制風險的評估情況，來對檢查風險開展反向調(diào)整，經(jīng)由此項工作的開展，也就可確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。審計人員在風險導向?qū)徲嫷膶嵤┲校瑧?yīng)根據(jù)當下所得出的風險控制點，對其操作合規(guī)性加以檢查與分析，發(fā)現(xiàn)風險可能出現(xiàn)的原因。

四、運用風險導向開展財務(wù)審計工作的現(xiàn)狀及問題

（一）財務(wù)審計制度體系建設(shè)不夠健全

對每個商業(yè)銀行而言，其財務(wù)審計工作都具有高度的復(fù)雜性和系統(tǒng)性，為確保審計工作的高效實施，在銀行內(nèi)部應(yīng)建立完善的財務(wù)審計制度體系，以指導財務(wù)審計工作的開展，達到良好的審計監(jiān)督效果。但就當下銀行財務(wù)審計工作的實際情況來看，其主要還停留在傳統(tǒng)的賬表基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上，未能結(jié)合銀行內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)管理重要風險領(lǐng)域和風險要點、新產(chǎn)品業(yè)務(wù)與現(xiàn)行財務(wù)制度匹配程度所帶來的風險分析、財務(wù)舞弊的關(guān)鍵要點等內(nèi)容建立一套完善的財務(wù)審計制度體系，導致財務(wù)審計工作難以達到預(yù)期，給銀行的發(fā)展造成了一定的阻礙。因此，當下商業(yè)銀行的財務(wù)審計工作中，財務(wù)審計制度體系的完善程度，是面臨的一大突出問題，也是未來財務(wù)審計工作改進的方向。

（二）審計資源配置不合理

為確保商業(yè)銀行財務(wù)審計工作的高效開展，提高風險導向?qū)徲嫷挠行?，各個商業(yè)銀行應(yīng)給財務(wù)審計工作配備足夠的審計資源，為財務(wù)審計工作提供便捷。但就當下商業(yè)銀行風險導向在財務(wù)審計工作中的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，存在審計資源配置不合理的情況，如未能在財務(wù)審計中引入信息科技審計的應(yīng)用，未能通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析，從宏觀層面對銀行的財務(wù)管理、財務(wù)流程進行數(shù)據(jù)整體分析判斷。此外，因為審計資源分配不夠合理，使得商業(yè)銀行財務(wù)審計過程中，對于一些突發(fā)性問題的調(diào)整能力不足，無法在風險問題出現(xiàn)的情況下進行審計重點、審計流程的重新調(diào)整。而部分商業(yè)銀行審計資源的錯配，更嚴重影響了風險導向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計工作中的有效實施，給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了巨大的阻礙。

（三）復(fù)合型審計人才缺乏

對商業(yè)銀行的財務(wù)審計工作而言，其審計工作的專業(yè)性較強，為提升風險導向?qū)徲嬎剑鱾€商業(yè)銀行都要進行對應(yīng)的審計人才配置，為審計工作提供人才保障。顯然，因為一些商業(yè)銀行對財務(wù)審計工作的認識度不夠，并未在風險導向?qū)徲媽嵤r，進行對應(yīng)的審計人才配備及人才結(jié)構(gòu)調(diào)整，導致復(fù)合型人才缺乏及部分審計人員的專業(yè)素質(zhì)偏低，難以有效發(fā)揮審計工作中的人才優(yōu)勢。市場上的部分商業(yè)銀行，其發(fā)展規(guī)模十分有限，并不能結(jié)合最新的審計工作要求，引進高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才，也就無法在銀行內(nèi)部組建一支高素質(zhì)的審計團隊，開展風險導向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

五、商業(yè)銀行優(yōu)化提升風險導向財務(wù)審計的措施建議

（一）健全以風險為導向的財務(wù)審計制度體系建設(shè)

為全面提升風險導向?qū)徲嫷淖饔茫嵘y行的財務(wù)審計水平，各個商業(yè)銀行都要在財務(wù)審計工作的實施中，意識到財務(wù)審計制度體系建設(shè)的重要性，積極結(jié)合商業(yè)銀行風險導向?qū)徲嫷墓ぷ鳜F(xiàn)狀和要求，逐步構(gòu)建以風險為導向的財務(wù)審計制度體系，并在日常的財務(wù)管理工作中嚴格執(zhí)行該制度體系，確保風險導向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行財務(wù)審計工作中的有效實施。對商業(yè)銀行而言，其財務(wù)制度體系建設(shè)本身就是一個長期的過程，因受到其內(nèi)外部環(huán)境不斷變化的影響，要求商業(yè)銀行在財務(wù)制度體系建設(shè)時，要緊抓這種變化規(guī)律，并結(jié)合自身的發(fā)展，來保障財務(wù)制度體系建設(shè)的有效性。在商業(yè)銀行以風險為導向的財務(wù)審計制度體系建設(shè)中，需要審計人員對自身的經(jīng)營情況、內(nèi)外部環(huán)境都有清晰明確的了解，并把握風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵，在原有財務(wù)審計制度體系的基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的制度體系調(diào)整和優(yōu)化。風險導向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計制度體系的建設(shè)中，也需要持續(xù)不斷進行動態(tài)反饋和修正，以使得在商業(yè)銀行的運行過程中，能夠不斷利用動態(tài)反饋機制來推動財務(wù)審計工作的全面改進，落實相應(yīng)的審計責任，確保一切審計工作都能夠在動態(tài)管理的基礎(chǔ)上開展[7]。

（二）建立健全相應(yīng)的財務(wù)審計資源優(yōu)化配置動態(tài)機制

針對當下商業(yè)銀行風險導向?qū)徲嬞Y源配置不足的現(xiàn)象，各個商業(yè)銀行都要結(jié)合自身的具體情況，來進行內(nèi)部審計資源優(yōu)化配置動態(tài)機制的構(gòu)建，使得商業(yè)銀行的財務(wù)審計工作開展時，能夠結(jié)合其審計的工作要求、審計重點和內(nèi)容，來對應(yīng)進行審計資源的分配與優(yōu)化，最大程度上實現(xiàn)審計資源的合理利用。對商業(yè)銀行的財務(wù)審計資源優(yōu)化，可從以下幾個方面來實施：結(jié)合風險導向?qū)徲媰?nèi)涵，開展審計時間、審計節(jié)奏的科學調(diào)整，針對商業(yè)銀行中風險系數(shù)高、暴露時間短或者影響較大的財務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)，應(yīng)將其作為關(guān)鍵性的審計內(nèi)容，應(yīng)盡可能確保有效的審計時間，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和風險點動態(tài)調(diào)整審計時間；明確進行審計主次的劃分，針對重點審計內(nèi)容，應(yīng)加大人力、物力等資源投入，提供足夠的資源支持，對于存在重大風險的審計領(lǐng)域，除了要增加審計人員，更需要確保參與到此項審計工作的人員要有極其豐富的審計經(jīng)驗、極高的專業(yè)素質(zhì)，并適當配置信息技術(shù)審計人員，以便從大數(shù)據(jù)層面對財務(wù)控制風險進行整體分析判斷；加大對最終審計結(jié)果的應(yīng)用，對商業(yè)銀行的運營而言，其財務(wù)審計結(jié)果往往可為商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展、資源配置提供調(diào)整方向和優(yōu)化依據(jù)，因此，各個商業(yè)銀行都要加大對財務(wù)審計結(jié)果的有效應(yīng)用，以實現(xiàn)商業(yè)銀行資源分配最優(yōu)化和企業(yè)價值最大化。

（三）不斷夯實風險導向?qū)徲嫷娜瞬呕A(chǔ)，創(chuàng)新審計方法

現(xiàn)階段商業(yè)銀行財務(wù)審計工作的開展，對風險導向?qū)徲嫻ぷ髟絹碓街匾暎袠I(yè)內(nèi)對風險導向工作提出的新要求使得各個商業(yè)銀行也需要加大在審計人才方面的配置，培養(yǎng)既懂國家最新的審計規(guī)定、技術(shù)、要點和財務(wù)會計制度，又懂信息科技審計的復(fù)合型人才，保障審計工作中的人才支持。此外，風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計工作存在著明顯的區(qū)別，為全面提升整體的財務(wù)審計工作水平，各個商業(yè)銀行除了要進行復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)、配置和引進，還需要進行審計方法的全面創(chuàng)新，用最新的審計工作方法來帶動財務(wù)審計工作的全面變革。比如，在條件允許的情況下，商業(yè)銀行應(yīng)提高計算機輔助審計方式的應(yīng)用范圍，有效減少審計人員在財務(wù)分析環(huán)節(jié)中進行手工數(shù)據(jù)分析的工作量，提升審計工作效率。

此外，商業(yè)銀行在當下面臨著電子化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展環(huán)境，在其各項業(yè)務(wù)的開展過程中，表現(xiàn)出高度的數(shù)據(jù)集中化特點，就當下各個商業(yè)銀行的發(fā)展情況來看，基本都構(gòu)建了計算機網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，在這種工作方式下，為提高風險導向?qū)徲嬎剑趯徲嫹椒ǖ膭?chuàng)新方面，需根據(jù)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的構(gòu)成特點，來形成電子化審計方式。首先，商業(yè)銀行要建立審計非現(xiàn)場分析系統(tǒng)，與現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)中進行對接設(shè)置，并在其中整合和集成關(guān)于現(xiàn)有金融法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展情況、市場信息、業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)等內(nèi)容的專有數(shù)據(jù)庫，在形成了該數(shù)據(jù)庫以后，審計人員在開展風險導向?qū)徲嫷倪^程中，就可根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的這些數(shù)據(jù)和信息分析情況，來進行各類風險的評估，從中得到有價值的審計線索。其次，商業(yè)銀行要加大計算機技術(shù)的應(yīng)用，通過該技術(shù)來輔助審計工作，在必要情況下構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)控模型，用計算機技術(shù)來進行內(nèi)部控制風險的分析評估，并根據(jù)評估結(jié)果對內(nèi)部控制的程序、流程等進行相應(yīng)調(diào)整[8]。第三，利用專有的計算機軟件來進行相應(yīng)的分析和測試，比如，可利用計算機來實施統(tǒng)計抽樣，這種計算機工作模式下，可有效避免人工抽樣檢查下的低效率、高誤差問題，以通過審計信息系統(tǒng)來保持風險導向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計的高度配合。

六、結(jié)語

當下的商業(yè)銀行財務(wù)審計工作中，風險導向?qū)徲嬕呀?jīng)成為了商業(yè)銀行財務(wù)審計工作的重點方向，為提升財務(wù)審計工作水平，各個商業(yè)銀行都需要從自身的實際情況出發(fā)，完善風險導向?qū)徲嫻ぷ髦械闹贫润w系建設(shè)、資源優(yōu)化配置、復(fù)合型人才儲備和審計方法創(chuàng)新，給商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的發(fā)展契機。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://00559.cn/w/jg/125.html