建筑類事業(yè)單位的內(nèi)部控制有效性與優(yōu)化策略分析

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，政府對事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)提出更高的要求。2010年財政部長提出加強事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)，通過加快推進預(yù)算公開等措施提高財政資金績效。但目前有些單位管理松散內(nèi)控意識薄弱，部分單位存在管理制度不完善等問題。必須防范事業(yè)單位重大經(jīng)濟風險。以往內(nèi)控工作中存在諸多風險逐漸暴露，加強事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)非常重要。近年來我國建筑市場迅速發(fā)展，建筑類事業(yè)單位承擔重要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)，使事業(yè)單位面臨廣泛的風險。研究建筑類事業(yè)單位內(nèi)控有效優(yōu)化成為當前的重要任務(wù)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

內(nèi)控思想產(chǎn)生于18世紀，隨著對內(nèi)控理論的研究，內(nèi)控受到企事業(yè)單位的關(guān)注。90年代我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營逐步規(guī)?；?，內(nèi)控重要性日益凸顯。許多企業(yè)由于內(nèi)控缺失造成巨大經(jīng)濟損失，企業(yè)內(nèi)控理論實踐不斷完善，人們往往忽略了事業(yè)單位內(nèi)控方面的發(fā)展。當前大部分內(nèi)控制度理論針對企業(yè)提出，對事業(yè)單位組織內(nèi)控不能提供有效依據(jù)。事業(yè)單位是國民經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)者，其內(nèi)控工作直接影響群眾辦事滿意度。研究加強事業(yè)單位內(nèi)部控制體系完善具有重要意義。

（一）國外內(nèi)控理論的發(fā)展

   內(nèi)控理論源于西方，其發(fā)展經(jīng)理萌芽時期，內(nèi)控結(jié)構(gòu)時期，內(nèi)控整體框架時期等階段。1949年前內(nèi)控牽制概念產(chǎn)生，要求部門不能擁有獨自控制某項業(yè)務(wù)的權(quán)力，萌芽時期內(nèi)控缺乏系統(tǒng)的理論。內(nèi)控牽制分為機械牽制，實物牽制等類型。內(nèi)控牽制有效避免錯誤的發(fā)生，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制的基礎(chǔ)。1949年到80年代初內(nèi)部牽制得到深入拓展，ICP審計程序委員會研究內(nèi)控報告首次定義內(nèi)控是組織機構(gòu)采取相互協(xié)調(diào)的方法，用于檢查會計信息準確性。1958年ICP重新定義將內(nèi)控分為會計與管理控制。80年代后內(nèi)控得到很大發(fā)展，1988年ICP發(fā)布審計準則公告首次以內(nèi)控結(jié)構(gòu)取替內(nèi)控，內(nèi)控結(jié)構(gòu)包括環(huán)境與會計控制。會計制度從各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸集分類等方面規(guī)定。90年代后內(nèi)控研究進入新的發(fā)展時期。

（二）國內(nèi)內(nèi)控理論研究

1996年美國注會師協(xié)會發(fā)布審計準則公告定義內(nèi)控為企業(yè)董事會與群體人員實現(xiàn)過程，為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性，符合適用法律法規(guī)目標提供保證?？扑鲌蟾嫣岢隹蚣芩枷氲玫狡髽I(yè)的普遍認可，科索報告將內(nèi)控擴展到企業(yè)運營各層面。2000年后內(nèi)控發(fā)展進入新時期，美國國會通過SOX強調(diào)公司內(nèi)控的重要性，從內(nèi)外部審計等方面對公司內(nèi)控規(guī)定。詳細闡述公司管理者財務(wù)職責，建立明確公司審計委的作用。相比企業(yè)風險框架對內(nèi)控影像深淵，拓寬內(nèi)控領(lǐng)域內(nèi)容結(jié)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)控管理拓展思路。80年代我國對現(xiàn)代內(nèi)控開始研究，90年代后有關(guān)部門意識到內(nèi)控的重要性，各部門頒布涉及內(nèi)控的規(guī)定。2008年前內(nèi)控相關(guān)制度文件存在監(jiān)管部門各自為政，現(xiàn)行法律從不同角度對內(nèi)控規(guī)范，制度規(guī)范原則性強等問題。

（三）事業(yè)單位內(nèi)控研究

研制統(tǒng)一科學性的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范非常迫切，2006年企業(yè)內(nèi)控標準委成立，2008年財政部等部門發(fā)布《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》，包括風險評估與控制活動等要素。規(guī)范引發(fā)具有深遠意義。內(nèi)控規(guī)范為企業(yè)內(nèi)控提供統(tǒng)一標準，為中國企業(yè)首次構(gòu)建內(nèi)控標準框架，為企業(yè)降低監(jiān)管成本提供幫助。我國事業(yè)單位內(nèi)控有關(guān)研究時間較晚，1996年后國家頒發(fā)《事業(yè)單位會計制度》等法規(guī)，新會計法提出廣義的內(nèi)控，指為保護資產(chǎn)安全防止糾正錯誤，制定實施的政策程序。隨著事業(yè)單位內(nèi)控的發(fā)展，財政部提出《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》【2012】21號，為事業(yè)單位內(nèi)控理論發(fā)展奠定基礎(chǔ)。當前我國內(nèi)控處于會計控制階段，事業(yè)單位內(nèi)控建立依據(jù)相關(guān)部門出臺內(nèi)控法規(guī)。

二、建筑類事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)概述

  事業(yè)單位是中國組織機構(gòu)管理獨特模式，是利用國有資產(chǎn)開辦從事科教文衛(wèi)等活動的社會服務(wù)機構(gòu)。事業(yè)單位責任是為國民經(jīng)濟發(fā)展提供服務(wù)，包括滿足人們物質(zhì)文化生活需求等。事業(yè)單位通過向社會提供服務(wù)加快社會發(fā)展，事業(yè)單位管理模式具有計劃經(jīng)濟時代特征，國家擁有掌握全部資產(chǎn)。

（一）事業(yè)單位內(nèi)控內(nèi)涵

   建筑類事業(yè)單位內(nèi)控目標是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)控涵蓋風險評估、信息溝通等要素。內(nèi)部環(huán)境是重要基礎(chǔ)，涉及單位組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)等方面。風險評估是對實現(xiàn)單位預(yù)定目標發(fā)生風險活動剖析，從目標設(shè)定到風險分析，達到風險分擔規(guī)避?？刂苹顒邮莾?nèi)控的核心，確保管理層有效執(zhí)行政策程序。建立內(nèi)外部有效溝通信息系統(tǒng)，使有關(guān)信息確切的獲取。內(nèi)部監(jiān)督是重要保證，真是評估確保內(nèi)控恰當。內(nèi)控包括會計控制與管理，內(nèi)部管理控制專注于組織目標達成，會計控制強調(diào)對財產(chǎn)控制。內(nèi)控制度是各機構(gòu)為保障單位經(jīng)濟資源安全，協(xié)調(diào)具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為，組織內(nèi)部進行職責區(qū)分產(chǎn)生系列控制作用措施。

（二）建筑類事業(yè)單位內(nèi)控的意義

   事業(yè)單位內(nèi)控是對經(jīng)濟活動風險防范控制[1]。事業(yè)單位內(nèi)控建立實施內(nèi)控應(yīng)遵循全面性等原則。事業(yè)單位通過內(nèi)控程序?qū)嵤┞氊煼止ぶ贫?，保證資產(chǎn)安全是實行內(nèi)控的基本目標。通過內(nèi)控制度建設(shè)督促健全內(nèi)控制度[2]。內(nèi)控制度是外部審計的基礎(chǔ)，事業(yè)單位加強內(nèi)控建設(shè)才能有效監(jiān)管財政收支，事業(yè)單位資金來源為財政撥款，必須建立完善的財務(wù)管理內(nèi)控制度。國家要求事業(yè)單位有效管控國有資產(chǎn)，充分落實國家政策。事業(yè)單位管理大量公共資源，事業(yè)單位反腐倡廉建設(shè)非常迫切，必須建立可行的內(nèi)控制度遏制腐敗發(fā)生。

（三）建筑類事業(yè)單位內(nèi)控要求

  目前建筑類事業(yè)單位內(nèi)控處于落后狀態(tài)，國內(nèi)外學者專家關(guān)注點大多從企業(yè)角度出發(fā)，推動內(nèi)控在財務(wù)管理中的應(yīng)用。隨著事業(yè)單位職能擴大，作為服務(wù)性國家政策推動者日益受到人們的關(guān)注。企事業(yè)單位內(nèi)控在目標性質(zhì)等方面存在差異。事業(yè)單位內(nèi)控情況復(fù)雜，不能直接套用企業(yè)內(nèi)控要素框架，可以從企業(yè)內(nèi)控內(nèi)容中汲取精華指導事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行。近年來事業(yè)單位內(nèi)控目標趨于多元化，逐漸發(fā)展為對業(yè)務(wù)效率提高，內(nèi)控理論出現(xiàn)專門化趨勢，使得不同組織性質(zhì)行業(yè)等角度內(nèi)控研究成為必然。建筑類事業(yè)單位內(nèi)控要求遵循全面性、適應(yīng)性等原則。內(nèi)控要貫穿于經(jīng)濟活動決策執(zhí)行，經(jīng)濟活動控制包含單位各種措施，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影像內(nèi)控整體性。全面性要求事業(yè)單位上級領(lǐng)導到下級職工嚴格遵守內(nèi)控制度。

三、建筑類事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀分析

建筑業(yè)涵蓋建筑產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)服務(wù)內(nèi)容。建筑安裝事業(yè)單位是國家產(chǎn)業(yè)標準產(chǎn)業(yè)分類中的建筑業(yè)，承攬工業(yè)與民用建筑等工程生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位。當前我國建筑類事業(yè)單位管理中暴露出許多問題，為防范建設(shè)工程項目舞弊行為，建立完善單位內(nèi)控體系尤為重要。傳統(tǒng)內(nèi)控主要以差錯防弊為目的，隨著項目管理手段的完善，建筑類事業(yè)單位規(guī)模不斷擴大，建立適合建筑類事業(yè)單位內(nèi)控體系非常重要。

2012年財政部頒布《事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》，要求建立內(nèi)控制度[3]。目前建筑類事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在很多不足。主要問題包括制度建設(shè)不完善等。內(nèi)控制度未引起領(lǐng)導的重視，使得單位對內(nèi)控存在誤區(qū)，單位領(lǐng)導忽視內(nèi)控在單位經(jīng)濟管理中的重要性。事業(yè)單位單位領(lǐng)導對資金管理使用要求停留于會計核算，忽視制度的運行監(jiān)督。我國對事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)發(fā)展遲緩，事業(yè)單位制定財務(wù)制度只能規(guī)范經(jīng)常發(fā)生會計事項。目前建筑類事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)控制度，由于無相關(guān)處罰措施等流于形式[4]。單位按要求建立預(yù)算業(yè)務(wù)等相關(guān)制度未結(jié)合單位實際，單位國有資產(chǎn)管理價值管理存在計量方法不科學等問題，國有資產(chǎn)事務(wù)管理實行國庫集中支付制度，但存在制度不完善，賬實不符造成資產(chǎn)流失等。

建筑事業(yè)單位內(nèi)控問題主要表現(xiàn)為制度不健全，對內(nèi)控認知度不高，內(nèi)控制度執(zhí)行力不夠。業(yè)務(wù)層面內(nèi)控在預(yù)算控制，政府采購管理、物資管理等方面存在許多問題。國有資產(chǎn)安全管理需建立有效的內(nèi)控制度規(guī)范[5]。建筑類事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)擠占會議費等經(jīng)費。單位對財務(wù)部門認識停留于財務(wù)處理方面，財務(wù)部門無法實施對業(yè)務(wù)部門財務(wù)管理。單位部門預(yù)算編制達不到零基預(yù)算要求，年底預(yù)算結(jié)余過剩情況。

四、建筑事業(yè)單位內(nèi)控優(yōu)化對策

建筑事業(yè)單位內(nèi)控問題普遍存在于事業(yè)單位內(nèi)控中，建筑類事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營具有工程項目金額大，建筑產(chǎn)品單件性等特點[6]。內(nèi)控原則是對建立設(shè)計內(nèi)控體系指導性法則標準，建筑事業(yè)單位內(nèi)控體系優(yōu)化需要遵循合規(guī)性、目標性等原則。內(nèi)控是不斷完善改進的過程，依據(jù)內(nèi)控規(guī)范要求，設(shè)計建筑事業(yè)單位內(nèi)控體系框架要素包括內(nèi)控環(huán)境，控制活動與顳部監(jiān)督。建筑類事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建是系統(tǒng)復(fù)雜工程，需要有有效保障措施實施內(nèi)控體系。通過健全治理結(jié)構(gòu)，加權(quán)高層內(nèi)控意識，完善監(jiān)督機制等措施保障內(nèi)控體系實施。

（一）建筑事業(yè)單位內(nèi)控體系設(shè)計

   內(nèi)控構(gòu)成要素為實現(xiàn)總體目標設(shè)計，目標是風險評估的出發(fā)點，企業(yè)不能充分分析內(nèi)控目標不能有效實施內(nèi)控，制定合理的內(nèi)控目標非常重要。建筑事業(yè)單位制定內(nèi)控目標要明確單位本質(zhì)，內(nèi)控總目標應(yīng)為確保單位整體有效性。建筑類事業(yè)單位內(nèi)控目標依據(jù)建筑行業(yè)特點設(shè)定，總目標包括合法合規(guī)性目標，財務(wù)運營目標等方面。目標分解自上而下，目標實現(xiàn)過程及時反饋，目標計劃要具有具體周密性，將目標實現(xiàn)活動有關(guān)事項及時反饋。及時分析未實現(xiàn)目標原因，采取針對性措施修改原來目標[7]。建筑事業(yè)單位內(nèi)控體系包括風險評估，內(nèi)部監(jiān)督等要素。營造良好內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控建設(shè)的重要任務(wù)。機構(gòu)配置、治理結(jié)構(gòu)等嚴重制約內(nèi)控有效實施。理想得到內(nèi)控環(huán)境包括機構(gòu)設(shè)置與崗位權(quán)責分配，可持續(xù)發(fā)展的人力資源管理。

（二）建筑事業(yè)單位內(nèi)控實施

事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)是確保國有資產(chǎn)安全完整的根本保證。目前單位內(nèi)控建設(shè)存在許多問題，要通過強化教育培訓等措施促進內(nèi)控制度完善實施。首先應(yīng)提高單位領(lǐng)導的內(nèi)控意識，建立責任風險經(jīng)濟效益與負責人職務(wù)掛鉤機制。《單位內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定負責人負責單位內(nèi)控建立實施。

事業(yè)單位可以完善單位內(nèi)控制度，需要重點加強國有資產(chǎn)管理制度建設(shè)。健全內(nèi)控制度規(guī)范對各項資產(chǎn)的計價方法，成立資產(chǎn)管理小組進行監(jiān)督，對國有資產(chǎn)管理做好協(xié)調(diào)工作。內(nèi)控制度制定需要接受監(jiān)督評價，內(nèi)審部門對單位內(nèi)控起到關(guān)鍵作用。內(nèi)審部門應(yīng)對審計決定及時跟蹤落實，財務(wù)部門人員要透徹了解內(nèi)控制度，提升單位內(nèi)控水平。建筑事業(yè)單位內(nèi)控體系改進需要從單位與業(yè)務(wù)層面入手，采取多方面控制方法結(jié)合，便于達到內(nèi)控目的。事業(yè)單位內(nèi)控中要建立不相容崗位分離制度，將授權(quán)批準與集體決策制度結(jié)合，從內(nèi)部加強審計監(jiān)督，建立可行的績效考評制度。

建筑事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控需要從收支管理，預(yù)算控制等方面采取有效改進措施。預(yù)算工作是事業(yè)單位工作的出發(fā)點，有效經(jīng)濟活動基礎(chǔ)是實施內(nèi)控的核心要素，規(guī)劃單位年度預(yù)算報告，實現(xiàn)預(yù)算管理全過程控制。預(yù)算控制在經(jīng)濟活動中具有機構(gòu)提前計劃與事后反饋效果。要由財務(wù)部門牽頭召開預(yù)算管理專題會議，向預(yù)算相關(guān)部門培訓基本思想，提高財務(wù)人員對預(yù)算管理的認識，嚴格要求各部門執(zhí)行年前上報情況，建立預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)控系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行提出可行性建議。事業(yè)單位收支管理是業(yè)務(wù)開展的關(guān)鍵，事業(yè)單位財務(wù)收支優(yōu)化可以從加強財務(wù)審核工作，提高日常財務(wù)檢查工作頻率，定期對往來科目查清等方式強化收支管理。

五、結(jié)語

  隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中出現(xiàn)很多問題。目前建筑類事業(yè)單位存在管理松散內(nèi)控意識薄弱，對重大財務(wù)事項監(jiān)管不到位，導致資金浪費失控，必須建立健全內(nèi)控體系，保證國有資產(chǎn)安全完整。本文綜述國內(nèi)外事業(yè)單位內(nèi)控理論研究，概述建筑類事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)，分析建筑類事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題，提出建筑事業(yè)單位內(nèi)控體系優(yōu)化有效對策，為建筑類事業(yè)單位內(nèi)控管理提供參考。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://00559.cn/w/jg/125.html