淺談醫(yī)院成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的應(yīng)用價值分析

在新時代背景下，醫(yī)院成本核算是保證醫(yī)院健康發(fā)展的重要內(nèi)容，對于醫(yī)院的管理起到關(guān)鍵性作用。但是在實際運行過程中，醫(yī)院的成本核算面臨著許多問題，影響醫(yī)院的健康運營與發(fā)展。所以，醫(yī)院管理層必須重視這些問題，積極構(gòu)建完善的成本核算體系，充分發(fā)揮成本核算的價值，滿足醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展需求[1]。

一、醫(yī)療成本核算的概念

對于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)來說，成本組成主要是醫(yī)療機構(gòu)在產(chǎn)生醫(yī)療服務(wù)的活動中所消耗的資料價值、勞動價值以及物資價值等。而消耗的物資價值主要包括醫(yī)療器材、設(shè)備折損以及房屋場所、醫(yī)療藥品和材料等等，同時也包含從事醫(yī)療業(yè)務(wù)和活動時所產(chǎn)生的開支；勞動價值指的是醫(yī)療服務(wù)中所有員工所消耗的腦力勞動和體力勞動成本。在開展醫(yī)療成本的核算中，必須嚴格遵照醫(yī)院的財務(wù)制度，對整個醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)過程產(chǎn)生的勞動消耗和物資消耗等費用進行全面核算。醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)成本核算中的“成本”與財務(wù)會計中的成本有所不同，財務(wù)會計中成本包括資產(chǎn)和勞務(wù)的支出。對于這一成本的理念需要結(jié)合財務(wù)的報表進行全新定義。成本核算在醫(yī)院運行和發(fā)展中作為一項重要的經(jīng)濟活動，其概念中也包含了豐富的內(nèi)涵。比如可以結(jié)合成本目標的不同，將成本分為單設(shè)備成本、單病種成本以及各科室成本；另外根據(jù)經(jīng)營決策的不同成本還可以分為社會成本、邊際成本以及機會成本。然而醫(yī)院開展成本核算的最終目的就在于實現(xiàn)醫(yī)療消耗補償，為醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)提供價格依據(jù)。

此外，成本核算也是醫(yī)院機構(gòu)為了滿足市場經(jīng)濟體系的客觀表現(xiàn)。利用成本核算對醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟效益進行全面分析，能夠讓醫(yī)院的管理者和決策者做出更準確的經(jīng)營決策，能夠?qū)︶t(yī)院的各項資產(chǎn)支出與費用審核提供支持，幫助對醫(yī)院內(nèi)部的資源配置結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，有效控制醫(yī)療服務(wù)成本，為醫(yī)院發(fā)展減緩經(jīng)濟負擔[2]。

二、醫(yī)院成本核算的基本特點

（一）醫(yī)院成本核算項目多，核算難度較大

從醫(yī)療服務(wù)角度來說，醫(yī)院在經(jīng)營管理中所涉及的疾病種類繁多，同時也導(dǎo)致醫(yī)院提供的服務(wù)項目也較多，隨著現(xiàn)代醫(yī)療技術(shù)的大力發(fā)展，許多醫(yī)療技術(shù)與成本變化都不斷更新，這是造成醫(yī)院成本核算復(fù)雜的主要因素。而對于部分公立醫(yī)院來說，它們一般都忽略了內(nèi)部的成本投入管理，這些歷史遺留問題的產(chǎn)生，使得醫(yī)院的成本核算方式以及信息的運用能力有限，給醫(yī)院成本核算帶來了較大的困難。

（二）成本核算方法和目標具有不同性

部分醫(yī)院的成本核算方法與目標確定時，并沒有全面考慮醫(yī)院內(nèi)部各專業(yè)的醫(yī)療技術(shù)特殊性，因此也僅是依靠管理來進行選擇，通常包括科室成本、醫(yī)院成本、疾病種類成本和項目成本等等。在實踐證明下，醫(yī)院一般也會選擇醫(yī)療服務(wù)總成本中的科室成本來進行核算，并將其設(shè)為降低成本的有效途徑。

（三）成本項目存在不可比性和多變性

醫(yī)療機構(gòu)的服務(wù)與其他行業(yè)的服務(wù)存在著較大的差別，醫(yī)院的技術(shù)服務(wù)一般都具有較大的多變性和不可比性。對于不同的醫(yī)療服務(wù)也會根據(jù)醫(yī)院資深情況的差異，出現(xiàn)成本上的不同，即便是面對的同一種疾病的醫(yī)療服務(wù)，在面對不同的患者時，受到病情差異和治療方法的不同，所產(chǎn)生的醫(yī)療服務(wù)成本也都會發(fā)生一些改變。另外，醫(yī)院成本結(jié)構(gòu)還會受到技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新服務(wù)方法上的改變產(chǎn)生不同，由此可見，醫(yī)療服務(wù)的成本存在大量的不確定因素，這也成為醫(yī)院成本核算呈現(xiàn)多樣性的主要特點[3]。

三、醫(yī)院成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟管理中價值與核算方法

（一）應(yīng)用價值

基于醫(yī)療機構(gòu)的成本核算概念來看，其對醫(yī)院的經(jīng)濟管理工作起到重要的意義，醫(yī)院成本核算在醫(yī)院管理中的應(yīng)用價值也主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）通過科學(xué)的醫(yī)院成本核算工作能夠推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標。在現(xiàn)代社會經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，醫(yī)院也面臨著巨大的經(jīng)濟考驗，如何探索一條全新的發(fā)展出路也成為了醫(yī)院經(jīng)濟管理領(lǐng)域的重要課題，想要實現(xiàn)持續(xù)不斷地發(fā)展，提高醫(yī)院的競爭實力，必須重視醫(yī)療衛(wèi)生改革為醫(yī)院帶來的改變，對醫(yī)院的各項成本支出進行規(guī)范化管理，樹立科學(xué)的成本節(jié)約目標，推動醫(yī)院經(jīng)營活動的效益最大化。此外，醫(yī)院成本核算工作的推動也是實現(xiàn)主動節(jié)約醫(yī)療服務(wù)開支的重要舉措，可以打破傳統(tǒng)治病貴、看病難的問題，推動醫(yī)院持續(xù)健康地發(fā)展。（2）在醫(yī)院開展成本核算中，還能夠讓醫(yī)院管理層更好地了解醫(yī)院所有的經(jīng)營和發(fā)展的情況，明確內(nèi)部財務(wù)狀態(tài)。通過這樣的醫(yī)院成本核算工作開展，不但可以推動全體員工的成本意識，同時還可以優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的資源配置，強化醫(yī)院職工的責任感，強化工作效率，為醫(yī)院的工作開展提供堅實的保障。（3）醫(yī)院成本核算的開展也是推動醫(yī)院作出重要決策的重要保障。醫(yī)院為了全面提升自身在市場環(huán)境下的競爭地位，需要對當前市場情況作出深入分析，并且為醫(yī)院后續(xù)的發(fā)展作出準確的決策，只有這樣，才能夠為醫(yī)院機構(gòu)提供真實可靠的成本信息，強化醫(yī)院的發(fā)展地位[4]。

（二）成本核算方法

醫(yī)院成本核算的工作中通常情況下會將醫(yī)院的科室分成項目科室與非項目科室兩種。然而在成本核算中，一般會采用間接成本分攤和直接成本歸集兩種方式，其中直接成本歸集也是醫(yī)院成本核算的重要部分。對于醫(yī)院成本核算的歸集方法中，主要是對醫(yī)院經(jīng)營和服務(wù)中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)成本、公務(wù)成本、材料成本和人力成本進行計算，同時還要對醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊進行預(yù)估，不同的醫(yī)院都存在自己獨立的核算方式。采用間接成本分攤的成本核算方式時，醫(yī)院應(yīng)嚴格遵守受益的基本原則，將非項目科室成本進行分攤，分攤方法包括聯(lián)立方程法、雙重分配法以及直接法等。其中，聯(lián)立方程法的分配可以達到良好的核算精度，但是相對來說操作也相對復(fù)雜，雙重分配法主要適用于規(guī)模相對較小的醫(yī)院[5]。

現(xiàn)階段，大部分醫(yī)院在成本核算方法選擇中選擇了完全成本核算，也有部分醫(yī)院采用制造成本核算等方式。單一的成本核算方法總會遇到解決不了的難題，在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用多元化的方法可以達到良好的成本核算效果，為醫(yī)院經(jīng)濟管理水平的提升提供可靠支持[6]。

四、醫(yī)院成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的實際應(yīng)用

（一）某醫(yī)院基本情況

以某醫(yī)院的經(jīng)濟管理工作為例，該醫(yī)院為省會級城市的中心醫(yī)院，也是我國早期成立的西醫(yī)院，距今已有120年歷史。該醫(yī)院為大型綜合性三甲醫(yī)院，醫(yī)院集醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療科研和醫(yī)療教育于一體。醫(yī)院共有床位1800張，每年門診接受病患達到160萬人次，每年住院患者也達到了5萬人次。醫(yī)院在職員工共計2600余名，其中衛(wèi)計人員達到了1895人，正副主任醫(yī)師共計264人，正副教授141名，中級職稱人數(shù)566人，享有政府補貼的醫(yī)療專家34名。醫(yī)院的科室設(shè)施完備，設(shè)有兩所臨床學(xué)院和32個臨床科室，醫(yī)療技術(shù)科室32個，研究實驗室22個。對醫(yī)院成本進行核算，基本收支情況如表1所示：

收入（百萬） 支出（百萬） 結(jié)余（百萬）

醫(yī)療 36.3 43.6 -7.2

藥品 27.1 24.6 2.4

財政專項 1.7 0.4 1.2

其他 0.9 0.4 0.6

合計 66 69 -3

從本醫(yī)院的成本管理分析，具體表現(xiàn)出以下幾點問題：

1.管理觀念相對滯后。該院受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影響，對于成本核算的觀念意識薄弱，在進行成本管理工作中存在嚴重的行政命令現(xiàn)象，缺乏良好的服務(wù)理念，受到這種觀念的影響，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)濟管理遇到了嚴重阻礙；

2.醫(yī)院經(jīng)濟管理模式與方法都無法滿足市場經(jīng)濟需求；

3.醫(yī)院成本核算力度不足，主要體現(xiàn)在人力、設(shè)施等方面；

4.缺乏對醫(yī)院成本核算重要性的認知。在重視醫(yī)療工作的同時，不能將成本核算與醫(yī)療工作進行隔絕，成本核算其實和醫(yī)療服務(wù)工作存在著相互依存的關(guān)系；

5.醫(yī)院內(nèi)部成本與資源投入產(chǎn)出不理想，成本的投入和產(chǎn)出存在嚴重的浪費現(xiàn)象，許多成本的投入無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用[7]。

（二）轉(zhuǎn)變醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)觀念，全面強化成本核算意識

在長期計劃經(jīng)濟理念的影響下，醫(yī)院的傳統(tǒng)觀念依然存在，這也導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部的管理人員對于成本管理觀念的缺失，在開展醫(yī)院內(nèi)的成本核算和經(jīng)濟管理工作中，仍然遵循著傳統(tǒng)的管理道路，管理方式過于粗放，對于醫(yī)院的成本控制工作并未高度重視，導(dǎo)致在經(jīng)營管理中存在盲目的創(chuàng)收現(xiàn)象，即便是可以為醫(yī)院帶來可觀的醫(yī)療收入，但是在整個醫(yī)療活動中卻耗費了大量的醫(yī)療資源和成本，進而導(dǎo)致醫(yī)院成本核算意識的全面下降。為此，醫(yī)院管理層必須高度重視這一問題，并及時改變自身的觀念，全面提升醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟意識，加強醫(yī)院成本核算的理念推進，讓醫(yī)院更好地開展成本核算工作，發(fā)揮出成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的價值。由于成本核算關(guān)系著醫(yī)院的大部分工作內(nèi)容，所以，在開展成本核算工作中也要得到各部門的支持與配合。

（三）完善醫(yī)院成本核算管理體系，建立獨立管理機構(gòu)

醫(yī)院成本核算管理機構(gòu)的建立，能夠推動醫(yī)院財務(wù)管理和經(jīng)濟管理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，全面提高醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理工作效率。因此為了實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，必須在醫(yī)院內(nèi)部建立獨立的經(jīng)濟管理機構(gòu)，將當前現(xiàn)有的經(jīng)濟信息和決策進行全面整合。醫(yī)院經(jīng)濟管理部門也要通過經(jīng)濟手段、信息手段，將分散的經(jīng)濟責任中心建立聯(lián)系，并且積極開展各項經(jīng)濟管理內(nèi)容，為醫(yī)院獲取效益最大化提供支持[8]。

（四）強化成本核算隊伍建設(shè)和人員培訓(xùn)

為了推進醫(yī)院機構(gòu)的健康發(fā)展，提高成本核算水平，還需要高素質(zhì)核算人才的支持。為此，醫(yī)院必須積極構(gòu)建一支高專業(yè)、高技術(shù)的成本核算隊伍，積極拓展人才引入渠道，提高醫(yī)院的競爭實力和吸引力，引入高素質(zhì)核算人才，為成本核算提供支持。同時，醫(yī)院還要對內(nèi)部財務(wù)會計人員定期開展培訓(xùn)，提高成本核算人員的專業(yè)知識和技能。同時成本核算人員也要充分運用信息技術(shù)，為醫(yī)院管理人員提供決策依據(jù)。由于醫(yī)院成本核算具有一定的復(fù)雜性，所以，必須得到醫(yī)院全體人員的理解和支持。在成本核算工作前，做好相關(guān)工作的宣傳培訓(xùn)，大力推廣醫(yī)院成本核算工作在經(jīng)濟管理中發(fā)揮的作用。強化醫(yī)院相關(guān)管理人員的成本意識，同時還要確保領(lǐng)導(dǎo)能夠全面掌握經(jīng)濟管理的領(lǐng)先技術(shù)，深入貫徹醫(yī)院成本核算基本原則，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的管理職能與作用，強化成本核算人員培訓(xùn)力度，從而深化現(xiàn)行的核算制度[9]。

（五）界定醫(yī)院成本核算范圍

現(xiàn)階段，不同醫(yī)院對于成本核算的界限設(shè)置得并不清晰，因此也會對實際的成本核算工作帶來一定的影響。所以，醫(yī)院還要明確設(shè)定自身的成本核算界限。首先，醫(yī)院成本核算人員必須對成本核算范圍的主要方向進行確認，基于此，合理地設(shè)置成本核算工作內(nèi)容，確保成本核算內(nèi)容具備科學(xué)性與全面性。另外，醫(yī)院也要結(jié)合自身的真實情況，去掉一些不合理的成本核算內(nèi)容。結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算內(nèi)容不全面的現(xiàn)象，還要針對性地進行加入，打破傳統(tǒng)落后的核算方式，將醫(yī)院管理中經(jīng)常忽略的無形資產(chǎn)核算融入進來，以此來提高醫(yī)院成本核算水平，拓展市場費用，納入核算范圍，從而提高成本核算的普遍性[10]。

（六）建立完善的成本核算監(jiān)管體系

當前我國大部分醫(yī)院在成本核算工作中仍然沒有構(gòu)建完善的管控體系，對于成本核算管理工作沒有落實到位，這也是引發(fā)醫(yī)院缺少成本核算意識的主要原因，最終影響經(jīng)濟管理水平的發(fā)揮。因此，醫(yī)院必須嚴格遵守相關(guān)制度，并且在醫(yī)院內(nèi)部積極構(gòu)建完善的管理機制，全面提升醫(yī)院對于生產(chǎn)經(jīng)營活動的掌控力。此外還要加強醫(yī)院的外部監(jiān)督和管理，同時嚴格按照相關(guān)方法和具體要求進行成本核算內(nèi)容規(guī)范。結(jié)合當前醫(yī)院普遍存在的工作情況來看，打破了傳統(tǒng)只依靠外部進行監(jiān)管的模式，同時醫(yī)院也要結(jié)合相關(guān)制度構(gòu)建完善的財務(wù)賬簿管理體系。醫(yī)院也要全面依靠工作人員進行記賬工作，并以此為基礎(chǔ)，強化醫(yī)院成本核算監(jiān)督工作，提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平。

（七）借信息技術(shù)提高成本核算水平

信息技術(shù)的應(yīng)用為社會生產(chǎn)生活各個領(lǐng)域帶來了便利，醫(yī)院成本核算方面納入信息技術(shù)有助于醫(yī)院提升核算速度和準確性，有助于醫(yī)院將成本核算與日常財務(wù)工作銜接，從日常財務(wù)工作開始為成本核算奠定良好基礎(chǔ)。信息技術(shù)的介入可有效降低財務(wù)人員的信息錄入壓力，醫(yī)院的線上門診掛號、線下急診門診掛號、自動結(jié)算機等端口可直接將患者在就醫(yī)過程中的花費和檢查項目上傳入財務(wù)管理系統(tǒng)，其中檢查項目動用的醫(yī)療器械等資源、科室接待患者的人力成本資源都屬于科室的支出成本，而患者的掛號、檢查費用屬于科室的業(yè)務(wù)量和收入；信息系統(tǒng)中還為每一個醫(yī)療工作人員準備了個人編碼ID，患者的每一個檢查項目、開具的藥品都有相應(yīng)的負責人可供追蹤，這樣的數(shù)據(jù)跟蹤一方面便捷財務(wù)部門核算成本和利潤，另一方面也可在醫(yī)患糾紛出現(xiàn)時便于追蹤責任。這些數(shù)據(jù)的自動匯總大幅度減輕了財務(wù)人員的工作壓力，還消滅了數(shù)據(jù)財務(wù)管理的孤島，更有利于醫(yī)院的成本核算水平提升。財務(wù)信息系統(tǒng)具有支持多種格式數(shù)據(jù)導(dǎo)入、根據(jù)需求進行功能擴展等方面的優(yōu)勢特征，可根據(jù)醫(yī)院的財務(wù)電算化水平和發(fā)展需要進行調(diào)整提升，與醫(yī)院的成本核算水平同步成長。醫(yī)院應(yīng)不斷提升信息技術(shù)的應(yīng)用程度，充分發(fā)揮電算化和信息系統(tǒng)的價值，幫助財務(wù)人員將更多時間和精力放在成本核算工作之中，減輕財務(wù)人員的工作壓力。財務(wù)人員在進行成本核算是需要明確成本核算管理的最終目的，即通過成本核算實現(xiàn)對醫(yī)院的成本控制，明確醫(yī)院當期盈虧、成本升降的原因，提高醫(yī)院資金資源的利用合理程度，避免醫(yī)院資金資產(chǎn)流失。醫(yī)院財務(wù)部門需要為各個醫(yī)療部門制定各自的全成本表、直接成本表，比較分析各科室的成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者關(guān)系，分析各個科室的成本配置、成本降低突破口[11]。

（八）財務(wù)部門把好成本核算關(guān)口

財務(wù)部門還要嚴格堅守醫(yī)療采購、固定資產(chǎn)管理、醫(yī)療科研資金審批的流程底線，把好成本核算的關(guān)口。貴重醫(yī)療器材、大型醫(yī)療儀器等物資采購應(yīng)以性價比高為優(yōu)選原則，科室提交采購申請時應(yīng)同時提交市場論證、投入產(chǎn)出效益分析等內(nèi)容，在說服分管領(lǐng)導(dǎo)或院長獲取簽字審批后，財務(wù)部門方可通過審批準許采購。固定資產(chǎn)管理的責任落實在各個科室之中，采購科室采購來的物資需要由科室專人驗收、調(diào)試后簽字確認，科室內(nèi)安排專人負責醫(yī)療器械、設(shè)備、儀表的保養(yǎng)和維修，協(xié)調(diào)醫(yī)院維修團隊保證重要資產(chǎn)的使用效果和使用年限，每次設(shè)備保養(yǎng)、零部件更換、故障維修的消耗需要記錄入科室的成本表，最終醫(yī)療器械等設(shè)備報廢需要更換時科室需要向財務(wù)部門提供自采購起至報廢的全套檔案，并提交固定資產(chǎn)報廢申請。財務(wù)部門除了每月、每季度固定時間點對科室固定資產(chǎn)進行核對盤點外，還需輔助科室分析大型醫(yī)療器械保養(yǎng)維修消耗的可降本之處。科室中醫(yī)務(wù)人員進行科研活動需要向財務(wù)部門提交科研經(jīng)費申請，申請中需有分管領(lǐng)導(dǎo)和院長的同意簽批，并需在科研活動推進過程中按照季度、半年的頻率向財務(wù)部門提交科研經(jīng)費成本支出報備。財務(wù)部門根據(jù)科室提交的申請資料進行預(yù)算編制，結(jié)合科室的科研經(jīng)費成本支出情況來分析科研成本支出的合理性，并在科研活動結(jié)束后出具科研成本財務(wù)分析報告，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對科研活動的投入和產(chǎn)出情況有所掌握[12]。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟全面取代計劃經(jīng)濟，給醫(yī)療領(lǐng)域的發(fā)展也帶來了全新的機遇和挑戰(zhàn)。受到全新經(jīng)濟環(huán)境的影響，各醫(yī)療機構(gòu)都已經(jīng)意識到了成本核算在內(nèi)部經(jīng)濟管理中發(fā)揮的重要作用，同時也明確了成本核算管理中存在的問題。為此，醫(yī)院管理層必須探索科學(xué)的成本核算方法，針對以往成本核算中存在的問題進行系統(tǒng)化分析，提出針對性的解決對策，滿足醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://00559.cn/w/jg/125.html