標(biāo)準(zhǔn)化是審計(jì)數(shù)據(jù)采集的必由之路

審計(jì)數(shù)據(jù)采集是大數(shù)據(jù)審計(jì)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。隨著審計(jì)法及相關(guān)法規(guī)的深入實(shí)施，已經(jīng)很少有審計(jì)對(duì)象拒不提供數(shù)據(jù)的情況出現(xiàn)。審計(jì)數(shù)據(jù)采集面臨的主要矛盾也由“取不到”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭绾稳　薄?/p>

“如何取”既有程序上的含義，如審計(jì)通知書、數(shù)據(jù)獲取協(xié)議等，也有技術(shù)上的含義，包括以何種格式、采集哪些數(shù)據(jù)等。

本文主要從技術(shù)角度闡述審計(jì)數(shù)據(jù)采集所面臨的主要困難，即審計(jì)信息的差異性問題；并論述了標(biāo)準(zhǔn)化是審計(jì)數(shù)據(jù)采集的必由之路，進(jìn)而對(duì)如何開展標(biāo)準(zhǔn)化工作提出一些淺見。

審計(jì)數(shù)據(jù)采集面臨的首要困難是信息的異構(gòu)性

審計(jì)數(shù)據(jù)采集在大數(shù)據(jù)審計(jì)過程中的基礎(chǔ)地位，決定了它既要“瞻前”也要“顧后”。“瞻前”是指，數(shù)據(jù)采集過程中要考慮審計(jì)對(duì)象的信息化建設(shè)情況，確保可以有效地獲取數(shù)據(jù)?！邦櫤蟆笔侵?，要考慮采到數(shù)據(jù)后如何便于開展審計(jì)分析工作，提高數(shù)據(jù)的可用性。

從這一要求看，審計(jì)數(shù)據(jù)采集工作目前面臨的首要技術(shù)困難是審計(jì)信息的多樣性。計(jì)算機(jī)領(lǐng)域一般將這種多樣性稱為異構(gòu)性。主要體現(xiàn)在：一是數(shù)據(jù)庫(kù)的多樣性。審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)庫(kù)既包括SQL Server、Oracle、DB2、Sybase等主流商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，也有MySQL、Access等小型數(shù)據(jù)庫(kù)，以及GDB、Neo4J等特定領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫(kù)，一些審計(jì)對(duì)象甚至還在用TXT、Excel管理的財(cái)務(wù)信息。二是數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的多樣性。即使是屬于同一領(lǐng)域的審計(jì)對(duì)象，也可能使用不同的數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)模式。例如，不同省市的財(cái)政信息系統(tǒng)就存在巨大差異。即使是所經(jīng)辦業(yè)務(wù)一致、信息系統(tǒng)開發(fā)商一致，其底層的數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)也不盡相同。簡(jiǎn)單如“人員編號(hào)”，有的系統(tǒng)將其命名為“rybh”，有的命名為“PersonID”或“PersonNO”，復(fù)雜如表設(shè)計(jì)和表間關(guān)系設(shè)計(jì)的差異。三是不同領(lǐng)域信息間的壁壘。同領(lǐng)域信息間尚且差異明顯，不同領(lǐng)域的信息間則更難貫通。例如同一審計(jì)對(duì)象在工商數(shù)據(jù)中用工商執(zhí)照號(hào)碼作為唯一標(biāo)識(shí)，在稅務(wù)則用納稅人識(shí)別號(hào)，在電力則用用電戶號(hào)碼。雖然國(guó)家已經(jīng)開展三證合一的標(biāo)識(shí)方式，但現(xiàn)有系統(tǒng)仍未實(shí)現(xiàn)全局標(biāo)識(shí)的統(tǒng)一，導(dǎo)致不同領(lǐng)域的信息各成體系，很難相互融合。

審計(jì)信息的異構(gòu)性對(duì)獲取和利用審計(jì)信息帶來了巨大挑戰(zhàn)。以往的審計(jì)工作只面對(duì)一個(gè)或幾個(gè)審計(jì)對(duì)象。此時(shí)，不同對(duì)象間的信息差異不會(huì)產(chǎn)生大的影響。但是，當(dāng)前以全國(guó)性審計(jì)大項(xiàng)目和審計(jì)全覆蓋為代表，大范圍且日常性的審計(jì)數(shù)據(jù)采集工作需要同時(shí)處理成千上萬(wàn)個(gè)審計(jì)對(duì)象的大量且差異性化的信息。很明顯，傳統(tǒng)的針對(duì)少量對(duì)象的工作方式已不可行。這是因?yàn)椋瑢徲?jì)人員不可能了解所有審計(jì)對(duì)象信息系統(tǒng)的底層設(shè)計(jì)，即使是一個(gè)小的、特定的領(lǐng)域也很難做到。除非，如國(guó)稅、海關(guān)等部門領(lǐng)域內(nèi)一般已實(shí)現(xiàn)了全國(guó)信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。一些審計(jì)機(jī)關(guān)仍然依靠堆積大量審計(jì)人力整合異構(gòu)信息。這種做法在一隅之地、應(yīng)一時(shí)之需還是可行的，也會(huì)取得一定的審計(jì)效果。但放之全國(guó)，去滿足全覆蓋式的審計(jì)分析，則是一條“死”路。

而從當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐看，數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)模式的異構(gòu)性所帶來的挑戰(zhàn)最直接、最普遍，但是破解領(lǐng)域間信息壁壘的難度最大，這也是當(dāng)前大數(shù)據(jù)科學(xué)研究領(lǐng)域的核心問題。

標(biāo)準(zhǔn)化是新時(shí)代審計(jì)數(shù)據(jù)采集的必由之路

兩千多年前，中國(guó)人就已經(jīng)用“車同軌、書同文”解決了不同地域間的巨大差異，以標(biāo)準(zhǔn)化奠定了中華民族大一統(tǒng)的基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，中國(guó)審計(jì)也只能依靠審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)破解不同審計(jì)對(duì)象間的數(shù)據(jù)差異，奠定國(guó)家審計(jì)大數(shù)據(jù)整合的基礎(chǔ)。

制定能夠滿足審計(jì)目標(biāo)，并可以被多樣的信息系統(tǒng)所支持的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，就成為破解審計(jì)對(duì)象信息異構(gòu)性的關(guān)鍵。一般理解，審計(jì)數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)采集的內(nèi)容、格式的規(guī)范化約定?？梢暈閷徲?jì)對(duì)象與審計(jì)人員之間的一種約定或協(xié)議。標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施后，審計(jì)人員將以約定的方式采集審計(jì)對(duì)象指定內(nèi)容的數(shù)據(jù)，而不再考慮審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)原來以何種方式進(jìn)行管理，并以標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)開展統(tǒng)一的審計(jì)分析。這就有效解決了審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)的異構(gòu)化問題。

在這一方面，中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)有了較為成熟的經(jīng)驗(yàn)，取得了豐碩成果，形成了依托審計(jì)實(shí)踐，先形成審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)頒布并實(shí)施國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的較為完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化生態(tài)體系，達(dá)到了世界先進(jìn)水平（參見下頁(yè)圖1）。審計(jì)署在金審工程一期和二期階段頒布了51個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)公告，涵蓋了計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本規(guī)劃、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、軟件工具的規(guī)格說明、審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃和審計(jì)方法體系以及計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施指南，形成了較為完備的政府審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)將這些行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中最具普遍使用價(jià)值和較為成熟的作為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，并廣泛邀請(qǐng)社會(huì)各相關(guān)方參與制定和實(shí)施工作。早在2004年，審計(jì)署就和財(cái)政部、SAP、Oracle、用友、金蝶等國(guó)內(nèi)外知名ERP廠商制定了《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581），規(guī)定了會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口的具體內(nèi)容和文件輸出格式要求。2008年2月，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)成立了全國(guó)審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)（SAC/TC341）。2010年，組織對(duì)GB/T19581進(jìn)行了體系擴(kuò)展和內(nèi)容更新，形成了《財(cái)經(jīng)信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口第1部分：企業(yè)》（GB/T24589.1），之后相繼擴(kuò)展到行政事業(yè)、總預(yù)算會(huì)計(jì)和商業(yè)銀行等領(lǐng)域。截至目前，全國(guó)審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)（SAC/TC341）已制定、發(fā)布12項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋企業(yè)、行政事業(yè)單位、財(cái)政預(yù)算、商業(yè)銀行、建設(shè)項(xiàng)目投資等多個(gè)領(lǐng)域。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上述國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)在國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)踐中被使用超過百萬(wàn)次，得到用友、金蝶、浪潮等國(guó)內(nèi)知名ERP廠商和SAP、Oracle等國(guó)外知名ERP廠商產(chǎn)品的支持，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的覆蓋面超過90%，產(chǎn)生了良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

由于中國(guó)審計(jì)在審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)方面的豐富實(shí)踐，得到了國(guó)際同行的廣泛認(rèn)同，審計(jì)署也積極承擔(dān)了相關(guān)國(guó)際工作。2015年3月，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）正式批準(zhǔn)了由中國(guó)審計(jì)署牽頭承擔(dān)的ISO首個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，即“審計(jì)數(shù)據(jù)采集”國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目（ISO/PC295）。2016年3月，審計(jì)署完成了INTOSAI《會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)（Data Interface Standard for Accounting Software）》的制定工作，并于2016年12月?lián)蜪NTOSAI大數(shù)據(jù)工作組主席國(guó)。

中國(guó)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)面臨的挑戰(zhàn)及幾點(diǎn)建議

現(xiàn)有的審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)仍然存在更新不及時(shí)、發(fā)展滯后、部分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用效果不佳、相關(guān)人員認(rèn)識(shí)不夠等多方面問題，遠(yuǎn)不能滿足中國(guó)審計(jì)快速發(fā)展的需要。例如，《財(cái)經(jīng)信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口第1部分：企業(yè)》（GB/T24589.1）主要針對(duì)企業(yè)ERP系統(tǒng)，自2010年頒布后再無(wú)更新，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)ERP系統(tǒng)的更新步伐和企業(yè)審計(jì)需求的變化，在審計(jì)實(shí)踐中的使用情況也不樂觀，各種行業(yè)性的審計(jì)實(shí)務(wù)公告則已經(jīng)10多年沒有更新過。

因此，迫切需要開展新時(shí)代審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)工作，并根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立更為長(zhǎng)效的審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展體系。對(duì)此，筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)提出幾點(diǎn)淺見。

標(biāo)準(zhǔn)是面向國(guó)家審計(jì)還是審計(jì)行業(yè)及相關(guān)監(jiān)督者？

應(yīng)當(dāng)看到，國(guó)家審計(jì)是此前十多年推動(dòng)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施的主要力量。有些觀點(diǎn)據(jù)此認(rèn)為審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)就是面向國(guó)家審計(jì)的，并進(jìn)一步認(rèn)為，既然標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)對(duì)象僅限于政府審計(jì)，那就只需要制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)即可，并無(wú)制定國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)乃至國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的必要。這種觀點(diǎn)既沒有看到標(biāo)準(zhǔn)的全局性、戰(zhàn)略性地位，也忽視了標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)在的多元性。

任何標(biāo)準(zhǔn)都需要政府、社會(huì)各方力量的廣泛參與，并對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的方方面面產(chǎn)生輻射性影響。審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)也是如此。國(guó)家審計(jì)的行政力量可以在短期內(nèi)快速推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，但是長(zhǎng)效的標(biāo)準(zhǔn)維護(hù)機(jī)制仍然依賴社會(huì)及市場(chǎng)力量的廣泛參與。這就要求在國(guó)家審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，推動(dòng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的制定，兼顧社會(huì)審計(jì)和部分內(nèi)部審計(jì)的需求，依靠各種監(jiān)管力量共同推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的廣泛使用。標(biāo)準(zhǔn)的用戶越多，生命力就越強(qiáng)，才會(huì)產(chǎn)生馬太效應(yīng)。審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)也只有通過服務(wù)全社會(huì)，才能更好地服務(wù)國(guó)家審計(jì)。

誰(shuí)適合做標(biāo)準(zhǔn)？

審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定既需要計(jì)算機(jī)知識(shí)，也需要審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)。以往有種觀點(diǎn)，認(rèn)為數(shù)據(jù)都是計(jì)算機(jī)人員的事，審計(jì)人員日常工作繁忙，只需要抽空指導(dǎo)一下即可。這種認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤地理解了審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的本質(zhì)和最終服務(wù)對(duì)象。

審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的本質(zhì)是用標(biāo)準(zhǔn)化的電子數(shù)據(jù)反映審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)活動(dòng)。只有深刻地理解審計(jì)業(yè)務(wù)，才能把握何種業(yè)務(wù)活動(dòng)是審計(jì)的關(guān)注要點(diǎn)。

標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)“大而全”還是“小而精”？

制定審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)就需要考慮審計(jì)需求和信息系統(tǒng)的多樣化。一種錯(cuò)誤的做法是在標(biāo)準(zhǔn)中滿足所有需求、反映所有的差異。為了避免疏漏，制定者不斷增補(bǔ)內(nèi)容，最終只能得到一個(gè)看似無(wú)所不包，但卻無(wú)比復(fù)雜、難以使用的標(biāo)準(zhǔn)。這一做法實(shí)質(zhì)上沿襲了以往獲取審計(jì)對(duì)象全庫(kù)備份的方法。

但是，標(biāo)準(zhǔn)制定是一個(gè)由個(gè)別到一般、由多樣到普遍、由復(fù)雜到簡(jiǎn)單的抽象過程。既是抽象，就必然要放棄一些細(xì)節(jié)，從而確保滿足主要審計(jì)目標(biāo)。其中的關(guān)鍵是做“減法”，而非“加法”。這也是為什么我們認(rèn)為需要一流的審計(jì)業(yè)務(wù)人員的深度參與。只有他們才能準(zhǔn)確把握審計(jì)需求的核心，做出恰當(dāng)?shù)娜∩帷?/p>

標(biāo)準(zhǔn)是靜態(tài)的，還是動(dòng)態(tài)的？

標(biāo)準(zhǔn)的整個(gè)生命周期包括醞釀、制定、實(shí)施、修訂和廢止。因此，標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的，而是伴隨著審計(jì)需求、審計(jì)對(duì)象信息系統(tǒng)等內(nèi)在和外在因素的不斷演進(jìn)而變化。其修訂、維護(hù)和適時(shí)的廢止也依賴一支長(zhǎng)期跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)、了解標(biāo)準(zhǔn)工作的隊(duì)伍。不能本著短促突擊、“投機(jī)取巧”的思想，對(duì)待一項(xiàng)涉及國(guó)計(jì)民生并將產(chǎn)生長(zhǎng)期性影響的工作。

綜上，標(biāo)準(zhǔn)化是一項(xiàng)全局性、戰(zhàn)略性、艱難的工作。它要求我們轉(zhuǎn)變行政命令式的手段，而秉承“大家的事由大家商量著辦”的理念，和國(guó)內(nèi)外社會(huì)各界不斷協(xié)商、權(quán)衡、妥協(xié)、取舍。制定一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)比采集數(shù)據(jù)難得多，短期看對(duì)審計(jì)工作的幫助也不大。但非如此，我們就無(wú)法應(yīng)對(duì)大量審計(jì)對(duì)象提供的高度差異化的信息。標(biāo)準(zhǔn)化是這個(gè)時(shí)代審計(jì)數(shù)據(jù)采集的必由之路，也是大數(shù)據(jù)時(shí)代科技強(qiáng)審的重要支撐。