從內(nèi)部審計(jì)角度看企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

良好的采購(gòu)內(nèi)部控制是采購(gòu)業(yè)務(wù)有序管理的重要保證。通常企業(yè)經(jīng)營(yíng)原材料成本占總成本的很大一部分。采購(gòu)活動(dòng)的適宜性直接影響生產(chǎn)銷售能否順利運(yùn)行，進(jìn)而影響企業(yè)的整體發(fā)展和在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)建立內(nèi)部控制，對(duì)于降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和確保業(yè)務(wù)穩(wěn)定具有重要的意義。同時(shí)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈。所以企業(yè)要從采購(gòu)內(nèi)控管理角度出發(fā)，成為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段。采購(gòu)是供應(yīng)鏈管理中的重要部分。企業(yè)也逐步重視供應(yīng)鏈管理。并加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)中，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行管理，如采購(gòu)價(jià)格不合理，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，供貨合同條約不充分，供貨方無法有效履行相關(guān)義務(wù)，或與企業(yè)合作的供應(yīng)商選擇錯(cuò)誤等。因此，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)管理原則，通過內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過程的監(jiān)督。完善材料采購(gòu)領(lǐng)域中內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職能，以有效控制材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。其主要內(nèi)容包括，采購(gòu)計(jì)劃審核、授權(quán)審核、供應(yīng)商審核等。要對(duì)整個(gè)采購(gòu)過程實(shí)施有效的監(jiān)控，包括識(shí)別、評(píng)估和驗(yàn)證材料 采購(gòu)中，可能出現(xiàn)的不利因素，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出相關(guān)管理建議。根據(jù)成本理論，要明確采購(gòu)成本與企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、采購(gòu)監(jiān)督和控制、改進(jìn)建議批準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)間的重要關(guān)系。這些功能能有效降低企業(yè)的采購(gòu)成本，進(jìn)一步改善企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)控制水平，使企業(yè)能在充滿挑戰(zhàn)和市場(chǎng)變化的環(huán)境中，始終保持良好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制概述及內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

（一）企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制概述

采購(gòu)是指購(gòu)買材料及付款等活動(dòng)，供應(yīng)業(yè)務(wù)是企業(yè)日常工作的重要部分，是企業(yè)在庫(kù)存管理的第一環(huán)節(jié)，企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)與生產(chǎn)和銷售密切相關(guān)。原材料采購(gòu)成本在總成本中占有非常大的份額，穩(wěn)定的原材料供應(yīng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)管理和發(fā)展非常重要。供應(yīng)出現(xiàn)任何問題，都會(huì)影響正常經(jīng)營(yíng)。企業(yè)采購(gòu)占用資金較多，在采購(gòu)中由于工作各環(huán)節(jié)復(fù)雜，特別容易出現(xiàn)疏忽。因此，企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的高效運(yùn)行是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中關(guān)注的問題。企業(yè)采購(gòu)的內(nèi)部控制，是為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率的作用。實(shí)施分類全面的控制，披露采購(gòu)過程，形成一套自我約束和評(píng)價(jià)的方法。此外，企業(yè)要生產(chǎn)出適銷的產(chǎn)品，在采購(gòu)中需要控制采購(gòu)數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等因素。為銷售打下基礎(chǔ)。要想在全球市場(chǎng)占據(jù)主導(dǎo)地位，需要控制企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的方方面面,確保材料供應(yīng)的效率和有效性、企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)合理性，避免違反法律法規(guī)和損害利益。 

（二）企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)全面分析采購(gòu)計(jì)劃、政策、程序制度、材料采購(gòu)授權(quán)審批制度，以及相關(guān)的供應(yīng)商管理制度等信息。同時(shí)檢查進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的有效性。在審計(jì)階段，審計(jì)主要方法是，根據(jù)采購(gòu)審計(jì)目標(biāo)收集相關(guān)審計(jì)資料和證據(jù)。如對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行審核，就是審核采購(gòu)部的采購(gòu)計(jì)劃是否合理，同時(shí)明確采購(gòu)計(jì)劃審批程序是否得到到位。商品價(jià)格和數(shù)量是否符合采購(gòu)計(jì)劃。明確采購(gòu)方式以及選擇的供應(yīng)商是否合理。采購(gòu)價(jià)格表審核，是檢查采購(gòu)價(jià)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是否合理，采購(gòu)程序是否規(guī)范以及價(jià)格表的內(nèi)容是否科學(xué)和全面。對(duì)供應(yīng)合同的審核，是核實(shí)合的訂立是否符合法律和企業(yè)規(guī)章制度要求，合同條款是否合理，條款約束條件是否全面。合同內(nèi)容是合理，是否已已獲批準(zhǔn)。采購(gòu)合同在材料采購(gòu)以及管理中是否有效執(zhí)行。在監(jiān)督采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行上，內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)，采購(gòu)方法、執(zhí)行情況、材料質(zhì)量控制、產(chǎn)品計(jì)量、材料價(jià)格、倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)，采購(gòu)發(fā)票以及采購(gòu)付款情況進(jìn)行全面的審計(jì)。在審計(jì)后續(xù)階段，審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告發(fā)布后進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)企業(yè)采購(gòu)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。確認(rèn)采購(gòu)部門落實(shí)審計(jì)部門的相關(guān)建議，并及時(shí)采購(gòu)中的問題進(jìn)行及時(shí)整改。在內(nèi)容審計(jì)后續(xù)階段，審計(jì)人員還要采用現(xiàn)場(chǎng)走訪、直接觀察、文件審查等審計(jì)方法，編制審計(jì)結(jié)果匯總、審計(jì)記錄表等工作文件。

二、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制原則

企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，容易出現(xiàn)出錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象。因此，在企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中，強(qiáng)化不相容崗位的分離原則。對(duì)于采購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門共同管理，形成內(nèi)部約束和相互制約；采購(gòu)和審批由分別的授權(quán)人員執(zhí)行。采購(gòu)業(yè)務(wù)的管控人員越多，業(yè)務(wù)出現(xiàn)的失誤就越少。隨著控制的增加，控制成本也會(huì)增加。在成本和影響之間要考慮控制的影響，還要考慮為實(shí)施控制成本從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收益的最大化。采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制離不開不同部門和人員的配合和聯(lián)系，一般企業(yè)會(huì)設(shè)立有采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部和倉(cāng)庫(kù)管理等。內(nèi)部控制有助于完善治理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制分權(quán)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

（一）采購(gòu)計(jì)劃控制點(diǎn)

采購(gòu)計(jì)劃是指根據(jù)自身需要，采用科學(xué)方法約定和部署。在此背景下，要認(rèn)真審批需求部門的采購(gòu)需求，避免有缺陷的批準(zhǔn)程序或未經(jīng)授權(quán)的購(gòu)買。嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)預(yù)算是計(jì)劃內(nèi)部控制的重要部分。應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，通過適當(dāng)?shù)某绦驅(qū)︻A(yù)算進(jìn)行處理。對(duì)于一些適應(yīng)市場(chǎng)變化的預(yù)算外申請(qǐng)，需要及時(shí)調(diào)整采購(gòu)計(jì)劃，待審批通過后，再辦理采購(gòu)手續(xù)。在采購(gòu)計(jì)劃中，應(yīng)將不兼容的項(xiàng)目分開。采購(gòu)和審批職位不應(yīng)由同一人擔(dān)任，以防止控制失敗。

（二）供應(yīng)商管理控制點(diǎn)

供應(yīng)商管理是指建立供應(yīng)商管理系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商信用和交貨情況進(jìn)行管理和控制。供應(yīng)商管理影響采購(gòu)的成本和質(zhì)量。對(duì)于大型企業(yè)，供應(yīng)商管理甚至適用于國(guó)外供應(yīng)商。這個(gè)環(huán)節(jié)是采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理的關(guān)鍵，也是高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。在接觸供應(yīng)商中，應(yīng)建立完善的供應(yīng)商選擇機(jī)制。如果供應(yīng)商選擇不規(guī)范不科學(xué)，選擇的供應(yīng)商不符合要求，并且不能滿足貨物的質(zhì)量、價(jià)格和交貨期，材料的質(zhì)量都無法得到保證，將會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)造成極大的影響。引入新供應(yīng)商時(shí)應(yīng)優(yōu)先選擇需采購(gòu)物料的生產(chǎn)廠家為供應(yīng)商，減少中間商賺取差價(jià)，降低采購(gòu)成本，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察評(píng)估，確認(rèn)供應(yīng)商資質(zhì)是否達(dá)到公司要求；如生產(chǎn)廠家不對(duì)外銷售，確需從代理商或授權(quán)經(jīng)銷商處采購(gòu)，應(yīng)查看代理商或授權(quán)經(jīng)銷商的代理證書和授權(quán)證書是否真實(shí)有效。因此，企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入權(quán)限，建立評(píng)價(jià)準(zhǔn)入制度。建立信息管理系統(tǒng)，評(píng)估最新情況。對(duì)供應(yīng)商的供貨產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格，以及信用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）采購(gòu)過程控制點(diǎn)

采購(gòu)過程包括根據(jù)市場(chǎng)和采購(gòu)計(jì)劃選擇采購(gòu)方式、價(jià)格、簽訂合同和審核入庫(kù)等。在采購(gòu)方式的選擇上，采購(gòu)方式不科學(xué)，機(jī)制不合理，采購(gòu)流程沒有妥善的授權(quán)和審批，這會(huì)導(dǎo)致不合理的采購(gòu)活動(dòng)。與供應(yīng)商的協(xié)議或合同可能導(dǎo)致供應(yīng)不足。簽訂的合同未通過嚴(yán)格的審批或?qū)徟?，資質(zhì)和能力不符合要求，合同內(nèi)容存在嚴(yán)重錯(cuò)誤、遺漏等不利于公司權(quán)益，影響正常生產(chǎn)和活動(dòng)。進(jìn)貨驗(yàn)收不規(guī)范，采購(gòu)不符合企業(yè)要求，影響企業(yè)正常生產(chǎn)，造成物資損失。采購(gòu)的相關(guān)材料不能按時(shí)存放，將影響生產(chǎn)過程。當(dāng)面臨這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要嚴(yán)格按照審批程序。同時(shí)，檢驗(yàn)倉(cāng)儲(chǔ)崗位要確保分離，以及供貨合同編制和審批崗位要進(jìn)行明確的劃分等。同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)監(jiān)控采購(gòu)活動(dòng)。

（四）購(gòu)買和支付重要檢查點(diǎn)

采購(gòu)付款是指向供應(yīng)商支付價(jià)款，并在財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面核算和管理的過程。對(duì)于一些物資的采購(gòu)可能會(huì)出現(xiàn)先付款，但是存在沒有收到貨的情況。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括付款審核流程不一致、付款不合理、金額控制不足，以及與供應(yīng)商結(jié)算延遲，可能導(dǎo)致資金損失。因此，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣矸婪哆@些風(fēng)險(xiǎn)，建立驗(yàn)證程序和審查。建立對(duì)賬程序，定期與供應(yīng)商對(duì)賬，并且必須由適當(dāng)權(quán)限的管理員簽署。

四、從內(nèi)部審計(jì)看采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系有待完善

在企業(yè)采購(gòu)內(nèi)部控制過程中，對(duì)于內(nèi)部控制必須符合自身特點(diǎn)。但一些企業(yè)由于缺乏同類業(yè)務(wù)參考資料，在建立內(nèi)控體系主要依靠有限的人員，根據(jù)以往其他業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，不能盡善盡美。采購(gòu)流程一般從業(yè)務(wù)部門根據(jù)銷售訂單、研發(fā)部門研發(fā)項(xiàng)目、正常備料等情況提出采購(gòu)申請(qǐng)開始，到采購(gòu)部門經(jīng)過比價(jià)后與選定供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，到外購(gòu)物料經(jīng)過檢驗(yàn)部門驗(yàn)收合格后入庫(kù)，最后到到期付款結(jié)束。整個(gè)采購(gòu)過程中如其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞都會(huì)影響采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施，如采購(gòu)申請(qǐng)階段需求不合理，易造成資源浪費(fèi)，供大于需；因簽訂合同人員疏忽或無法律意識(shí)，造成采購(gòu)物料、單價(jià)或金額錯(cuò)誤，付款方式選擇對(duì)己方不利，合同條款存在法律糾紛等，易造成采購(gòu)成本不合理或機(jī)會(huì)成本過高；因質(zhì)檢人員培訓(xùn)不到位，對(duì)公司產(chǎn)品要求不了解，易造成將不合格材料誤判為合格的情況；因申請(qǐng)付款采購(gòu)員或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)審批付款財(cái)務(wù)人員未按照合同中簽訂的付款條件進(jìn)行申請(qǐng)或?qū)徟自斐商崆案犊?，影響公司現(xiàn)金流。以上因內(nèi)部控制體系不完善，不能防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，不能根據(jù)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制的規(guī)范化。

（二）執(zhí)行力度欠缺

企業(yè)采購(gòu)內(nèi)部控制參與者缺乏控制理論培訓(xùn)，管理人員沒有進(jìn)行全面的市場(chǎng)分析和價(jià)格協(xié)調(diào)等?；鶎訂T工對(duì)內(nèi)部控制沒有清晰的認(rèn)識(shí)，不了解自己在內(nèi)部控制中的職責(zé)。存在監(jiān)管不嚴(yán)，缺乏主動(dòng)性和積極性，內(nèi)控意識(shí)差；存在一些員工因控制系統(tǒng)的環(huán)節(jié)較多，在履行職責(zé)中疏忽產(chǎn)生的控制風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致企業(yè)即使建立了企業(yè)采購(gòu)內(nèi)部控制制度，但是沒有一定的責(zé)任人執(zhí)行。

（三）供應(yīng)商選擇和管理不科學(xué)

盡管內(nèi)部控制規(guī)定要求在采購(gòu)時(shí)考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，人員對(duì)供應(yīng)鏈不是很清楚，沒有考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。此外，一些企業(yè)發(fā)展業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)良好，對(duì)于供應(yīng)商數(shù)量在逐步增加，供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)激烈。在選擇供應(yīng)商時(shí)，采購(gòu)人員過多的關(guān)注檢查合格供應(yīng)商名單，而忽略了潛在供應(yīng)商。只是簡(jiǎn)單地在合格供應(yīng)商中進(jìn)行檢查，降低了供應(yīng)商管理，降低了企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。導(dǎo)致了對(duì)供應(yīng)商選擇的低估、業(yè)務(wù)的分散，缺乏進(jìn)一步的管理和控制工作[1]。

五、企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施

（一）采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的完善

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺陷，通過對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)采集和監(jiān)控，總結(jié)監(jiān)控采購(gòu)業(yè)務(wù)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，以便分析影響因素，解決采購(gòu)業(yè)務(wù)面臨的實(shí)施問題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估旨在提高預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而言，事前防范勝過事后防范。提高采購(gòu)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制和確定意識(shí)，防范信息錄入和輸出中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。降低采購(gòu)成本，增強(qiáng)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力[2]。

（二）制定更科學(xué)的采購(gòu)管理計(jì)劃

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，監(jiān)測(cè)和控制采購(gòu)計(jì)劃。建計(jì)劃實(shí)施表可視化文檔來評(píng)估計(jì)劃，并驗(yàn)證是否與系統(tǒng)一致。匯總使用部門對(duì)采購(gòu)的反饋，以及與同期或最新采購(gòu)分析對(duì)比分析，最終結(jié)果應(yīng)及時(shí)上報(bào)采購(gòu)部。采購(gòu)計(jì)劃必須考慮市場(chǎng)因素，采購(gòu)計(jì)劃管理通常參考同期或最近采購(gòu)，并未考慮未來因素。當(dāng)發(fā)現(xiàn)供需計(jì)劃與生產(chǎn)有偏差，或需要改變生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整采購(gòu)計(jì)劃相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。如確需采用緊急采購(gòu)程序時(shí)，不建議安裝復(fù)雜的系統(tǒng)，緊急采購(gòu)控制的目的是確保應(yīng)急供應(yīng)有效，避免正常業(yè)務(wù)受到影響，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。當(dāng)緊急采購(gòu)材料成本低于確定金額時(shí)，需求通知采購(gòu)并予以批準(zhǔn)。批準(zhǔn)的加急采購(gòu)申請(qǐng)，轉(zhuǎn)送采購(gòu)部辦理采購(gòu)申請(qǐng)。在應(yīng)急設(shè)備采購(gòu)中，應(yīng)及時(shí)滿足供應(yīng)需求，不影響正常生產(chǎn)進(jìn)度，必須保留不相容的職位。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，往往包括不相容崗位。常見的不合規(guī)包括批準(zhǔn)和執(zhí)行、簽發(fā)和批準(zhǔn)以及清理和確認(rèn)。需要?jiǎng)?chuàng)建不兼容的工作分配系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)更加規(guī)范。采購(gòu)人員不能參與對(duì)采購(gòu)單位的評(píng)價(jià)。采購(gòu)部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采購(gòu)具體實(shí)施，相關(guān)使用部門的人員負(fù)責(zé)物料的控制，財(cái)務(wù)部根據(jù)相關(guān)文件申請(qǐng)付款、批準(zhǔn)和執(zhí)行分離。建立違規(guī)崗位劃分制度，防止采購(gòu)腐敗，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)協(xié)議也應(yīng)及時(shí)續(xù)簽，核對(duì)舊協(xié)議可能導(dǎo)致賬務(wù)情況[3]。

（三）優(yōu)化供應(yīng)商選擇

隨著供應(yīng)商管理，合格供應(yīng)商名單管理將更加規(guī)范。供應(yīng)商的管理應(yīng)基于評(píng)價(jià)指標(biāo)，制作可視化文件評(píng)價(jià)圖表?？梢暬募?duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是商品質(zhì)量、交貨期和合作程度等。跟蹤交貨結(jié)果并記錄在供應(yīng)記錄中。注意供應(yīng)商是否產(chǎn)生額外成本或運(yùn)費(fèi)。將每個(gè)供應(yīng)商的評(píng)分按等級(jí)劃分，針對(duì)不同的情況采取措施。保持合格供應(yīng)商資格，負(fù)責(zé)對(duì)確定的供應(yīng)商提出要求。負(fù)責(zé)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資格認(rèn)定，供應(yīng)商評(píng)級(jí)后，整體供應(yīng)商評(píng)級(jí)直觀，供應(yīng)商信息及時(shí)更新，建立供應(yīng)商控制和淘汰機(jī)制。在選擇供應(yīng)商時(shí)，規(guī)避不合格的供應(yīng)商，降低選擇錯(cuò)誤的潛在商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在從評(píng)估供應(yīng)商名單中選擇時(shí)，應(yīng)考慮采購(gòu)成本，如時(shí)間、運(yùn)輸和管理成本，并避免在過程中分散采購(gòu)。明確制定和實(shí)施政策或制度，嚴(yán)格執(zhí)行變更程序。合格供應(yīng)商名單通過信用報(bào)表、產(chǎn)品價(jià)格、生產(chǎn)能力和技術(shù)水平等進(jìn)行分析，更新以跟蹤供應(yīng)商事件，采購(gòu)前需要詢問和比較價(jià)格，降低采購(gòu)成本并幫助提高采購(gòu)效率[4]。

（四）采購(gòu)價(jià)格管理優(yōu)化

在采購(gòu)內(nèi)部控制中，需要加大對(duì)內(nèi)控體系的投入，提高與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)控人員的培訓(xùn)，引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，建立內(nèi)控體系。此外，為了評(píng)估特定流程，明確評(píng)估節(jié)省資金成本，為相關(guān)采購(gòu)人員建立績(jī)效指標(biāo)，并為此類費(fèi)用和罰款有明確規(guī)定。鼓勵(lì)員工舉報(bào)不合規(guī)的行為，提供明確的獎(jiǎng)勵(lì)措施。對(duì)于不符合標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)管理和系統(tǒng)程序，以及違反公司利益的采購(gòu)，應(yīng)由特定責(zé)任人發(fā)起問責(zé)機(jī)制。如果確認(rèn)責(zé)任人對(duì)不遵守規(guī)章制度造成的錯(cuò)誤，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處罰。為保證經(jīng)濟(jì)利益故意隱瞞實(shí)際情況與供應(yīng)商違規(guī)合作的，對(duì)與采購(gòu)人員違規(guī)操作的供應(yīng)商，應(yīng)從合格供應(yīng)商中剔除。有效杜絕采購(gòu)業(yè)務(wù)出現(xiàn)違規(guī)操作行為，確保企業(yè)的利益不受損失[5]。

（五）加強(qiáng)對(duì)商品采購(gòu)計(jì)劃的審核

 根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理原則，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，要以高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容為重點(diǎn)，優(yōu)先相關(guān)的采購(gòu)程序進(jìn)行審計(jì)，逐步對(duì)整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)。要通過內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過程的有效監(jiān)督，以降低采購(gòu)業(yè)務(wù)管理中的違規(guī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。不斷完善采購(gòu)供應(yīng)管理鏈條，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督，養(yǎng)生突出重點(diǎn)采購(gòu)內(nèi)容。全面落實(shí)重點(diǎn)管控、分步管控的原則。如確定商品采購(gòu)目錄是，實(shí)施采購(gòu)的第一步。采購(gòu)目錄應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和銷售情況，并預(yù)測(cè)的企業(yè)未來變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，應(yīng)在采購(gòu)活動(dòng)中對(duì)產(chǎn)品目錄的管理進(jìn)行有效的驗(yàn)證，驗(yàn)證計(jì)劃與實(shí)際情況是否一致。同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注非受控采購(gòu)計(jì)劃的執(zhí)行情況。明確是否存在采購(gòu)依據(jù)不當(dāng)、采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行不利等問題。其主要的內(nèi)部審計(jì)包括：首先是在驗(yàn)證產(chǎn)品采購(gòu)目錄編制依據(jù)的可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員，在核實(shí)產(chǎn)品目錄編制時(shí)，要根據(jù)企業(yè)需求和其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的變化，全面對(duì)產(chǎn)品采購(gòu)目錄進(jìn)行核實(shí)。明確全部產(chǎn)品類別及其詳細(xì)信息。其次，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要審查材料采購(gòu)計(jì)劃中，分析采購(gòu)數(shù)量的合理性時(shí)。先要檢查采購(gòu)部門對(duì)商品采購(gòu)目錄的商品，是否進(jìn)行有效分類。再檢查和分析商品采購(gòu)數(shù)量的合理性。 另外，要核實(shí)商品采購(gòu)計(jì)劃審批程序的合理性，審核采購(gòu)計(jì)劃是否根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況而制定，采購(gòu)計(jì)劃是否經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批。對(duì)于檢查出不合格的采購(gòu)計(jì)劃，要責(zé)令相關(guān)采購(gòu)部門人員，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)采購(gòu)商品數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，或取消引類貨物商品的采購(gòu)。在內(nèi)部審計(jì)模式下，相關(guān)采購(gòu)計(jì)劃要先提交于審計(jì)人員進(jìn)行審查，之后提交企業(yè)高層管理人員進(jìn)行批準(zhǔn)。最后，要全面審核采購(gòu)計(jì)劃中，商品采購(gòu)價(jià)格的有效性。對(duì)于企業(yè)需要長(zhǎng)期使用和采購(gòu)的商品，其采購(gòu)價(jià)格未發(fā)生明顯變化的，應(yīng)以前期采購(gòu)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)管理人員，要重點(diǎn)檢查高于常規(guī)采購(gòu)成本價(jià)格的產(chǎn)品如采購(gòu)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)頻繁，且與其供求關(guān)系極不穩(wěn)定的商品。隨著市場(chǎng)形勢(shì)的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)管理人員應(yīng)通過詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)查，以最新價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)。在核對(duì)采購(gòu)計(jì)劃價(jià)格時(shí)，應(yīng)以對(duì)最近的產(chǎn)品采購(gòu)目錄為依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)管理，要對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的合理性，以及執(zhí)行的有效性進(jìn)行綜合分析，以全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理作用。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的數(shù)量的日益增加，審計(jì)在企業(yè)采購(gòu)內(nèi)部控制尤為重要。在對(duì)采購(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證中，要找出采購(gòu)內(nèi)部控制工作中存在的不足，采取有效的改進(jìn)策略，不斷提高業(yè)務(wù)控制水平。嚴(yán)格控制采購(gòu)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體效益。在采購(gòu)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)中，不僅要規(guī)范采購(gòu)內(nèi)控體系，還要學(xué)習(xí)審計(jì)工作模式，在工作中不斷細(xì)化，以更好地做好采購(gòu)審計(jì)工作。今后的研究方向應(yīng)對(duì)采購(gòu)進(jìn)行更深層次的分析，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)治理流程的進(jìn)一步優(yōu)化，利用長(zhǎng)期穩(wěn)定的供應(yīng)關(guān)系，探索與供應(yīng)商合作加強(qiáng)供應(yīng)鏈關(guān)系，有效加強(qiáng)企業(yè)供應(yīng)鏈關(guān)系，提高供應(yīng)效率。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://00559.cn/w/jg/125.html